第四節(jié)　小微零售企業(yè)報(bào)稅須知和審計(jì)方法

一、報(bào)稅須知

小微零售企業(yè)必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此，小微零售企業(yè)在沒有收入的情況下，也應(yīng)該進(jìn)行申報(bào)。是否零申報(bào)視納稅機(jī)關(guān)核定的稅（費(fèi)）中的相關(guān)規(guī)定辦理，不一定與是否有收入存在必然的聯(lián)系。各稅種的申報(bào)流程與正常申報(bào)流程相同，社保費(fèi)的零申報(bào)需要稅收專管員和所長(zhǎng)的簽字同意才能辦理。

（一）地稅申報(bào)的稅金

地稅申報(bào)的稅金有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。

（1）每月7日前，申報(bào)個(gè)人所得稅。

（2）每月15日前，申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

（3）印花稅，年底時(shí)申報(bào)一次（全年的）。

（4）房產(chǎn)稅、土地使用稅，每年4月15日前、10月15日前申報(bào)。但是，各地稅務(wù)要求不同，按照單位主管稅務(wù)局要求的期限進(jìn)行申報(bào)。

（5）車船稅，每年4月申報(bào)繳納。各地稅務(wù)要求不同，按照單位主管稅務(wù)局要求的期限進(jìn)行申報(bào)。

（6）如果沒有發(fā)生稅金，也要按時(shí)進(jìn)行零申報(bào)。

（7）納稅申報(bào)方式：網(wǎng)上申報(bào)和上門申報(bào)。如果網(wǎng)上申報(bào)，直接登錄當(dāng)?shù)氐囟惥志W(wǎng)站，進(jìn)入納稅申報(bào)系統(tǒng)，輸入稅務(wù)代碼、密碼后進(jìn)行申報(bào)就行了。如果是上門申報(bào)，需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買納稅申報(bào)表并填寫，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。

（二）國(guó)稅申報(bào)的稅金

國(guó)稅申報(bào)的稅金主要有增值稅、所得稅。

（1）每月15日前申報(bào)增值稅。

（2）每月或每季度末的15日以及年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，申報(bào)企業(yè)所得稅。

（3）國(guó)稅納稅申報(bào)比較復(fù)雜，需要安裝網(wǎng)上納稅申報(bào)系統(tǒng)，一般國(guó)稅都要對(duì)申報(bào)單位進(jìn)行培訓(xùn)。

二、審計(jì)方法

正確地選用審計(jì)方法是保證有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要條件。要做到選用正確，必須遵循和掌握一定的原則和方法。

（一）審計(jì)應(yīng)注意的問題

1．必須依據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

審計(jì)方法種類繁多，不同的方法適用于不同的審計(jì)對(duì)象、方式和目標(biāo)，但方法的運(yùn)用并不是孤立的，而是相互結(jié)合綜合運(yùn)用。如進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，則一般可以采用逆查法和抽查法；如進(jìn)行的是專項(xiàng)審計(jì)，則一般要用詳查法、順查法等。

2．必須依據(jù)不同的審計(jì)類型合理運(yùn)用審計(jì)方法

不同類型的審計(jì)或同一類型的不同審計(jì)項(xiàng)目，或是同一審計(jì)項(xiàng)目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實(shí)物證據(jù)的獲得必須運(yùn)用盤點(diǎn)法、第三方的外來證據(jù)要運(yùn)用函證法或詢問法等。

3．選擇合適的抽樣比例

審計(jì)結(jié)論的要求程度不同，審計(jì)選擇的抽樣比例也就不同。如果要求全面審計(jì)，保證檢查結(jié)果100%可靠，則必須進(jìn)行詳查，如果只是要求一定的檢查比例，則可根據(jù)實(shí)際情況采取抽查審計(jì)。

4．根據(jù)業(yè)務(wù)能力合理分配審計(jì)人員工作

審計(jì)工作技術(shù)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求也比較高，既要有會(huì)計(jì)、稅務(wù)和審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，又要對(duì)其他學(xué)科的專門知識(shí)有所了解，同時(shí)還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但任何人都不是通才，因此，在選用審計(jì)方法時(shí)必須考慮審計(jì)人員的素質(zhì)，充分利用每個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，保證與運(yùn)用該方法時(shí)所需具備的能力相適應(yīng)。

5．抓住問題本質(zhì)善于運(yùn)用非技術(shù)方法

運(yùn)用某些審計(jì)方法，看到的可能僅僅是事務(wù)的表面現(xiàn)象。因此，不能孤立地看待問題，要注意事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)，揭示其本質(zhì)。此外，由于廣大職工對(duì)被審計(jì)單位的情況相當(dāng)熟悉，還可以適當(dāng)運(yùn)用舉報(bào)、約談等非技術(shù)方法，充分發(fā)揮群眾的智慧，有時(shí)可達(dá)到事半功倍的效果。

另外，審計(jì)時(shí)還要注意審計(jì)成本的限度，綜合考慮審計(jì)成本對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

（二）審計(jì)的具體方法

審計(jì)的具體方法，主要是收集審計(jì)證據(jù)，大體可分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。

1．審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。

（1）核對(duì)法。

核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。

（2）審閱法。

審閱法是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確、是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證、賬、表等會(huì)計(jì)資料。

（3）復(fù)算法。

復(fù)算法就是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。

（4）比較法。

比較法就是通過對(duì)相同被審項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。

（5）分析法。

分析法就是通過分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。包括比率分析法、賬戶分析法和趨勢(shì)分析法等。檢查有無(wú)異常情況，或判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理。

（6）逆查法。

逆查法就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。具體做法是：按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查財(cái)務(wù)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和問題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、賬簿和憑證。

（7）順查法。

順查法就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、賬簿和報(bào)表。具體做法是：首先審查原始憑證及記賬憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查賬簿，最后根據(jù)賬簿審閱財(cái)務(wù)報(bào)表。

（8）詳查法。

詳查法就是對(duì)被審計(jì)單位被審期內(nèi)的全部證、賬、表或某一重要（或可疑）項(xiàng)目所包括的全部賬項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采用這種方法。

（9）抽查法。

抽查法就是從被審單位的被審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查；根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。現(xiàn)代審計(jì)多用此法，抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。

2．證實(shí)客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計(jì)工作還必須取得實(shí)物存在方面的資料，即證明落實(shí)客觀實(shí)物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點(diǎn)、數(shù)量、價(jià)值等，以審核賬實(shí)是否相符，有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。這種方法主要有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

（1）盤點(diǎn)法。

這是審計(jì)人員通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤存，檢查實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實(shí)際情況，借以驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)物是否一致的審計(jì)方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法兩種。直接盤點(diǎn)法是由審計(jì)人員親自到場(chǎng)盤點(diǎn)；監(jiān)督盤點(diǎn)法是審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察檢查。

（2）調(diào)節(jié)法。

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)著手，對(duì)已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運(yùn)用調(diào)解法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)。

（3）鑒定法。

鑒定法是指需邀請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。

3．審計(jì)調(diào)查方法

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)不可缺少的組成部分，主要目的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其獲得活動(dòng)資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法。

（1）觀察法。

這是審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察檢查，借以查明事實(shí)真相，取得審計(jì)證據(jù)的一種調(diào)查方法。

（2）查詢法。

這是對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式弄清事實(shí)真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。

（3）函證法。

函證法實(shí)際上也是一種查詢法，它是指審計(jì)人員通過給有關(guān)單位和個(gè)人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法多用于往來款項(xiàng)的查證。

最后需要明確的是，實(shí)際工作中各種方法的使用不是單一的，要注意各種方法的綜合運(yùn)用。