第三節(jié)　小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)假設(shè)，是指組織會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。面對(duì)變化不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只有明確會(huì)計(jì)核算的基本前提（合理假設(shè)），才能運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)小微零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的、合乎規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以掌握小微零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完整的、真實(shí)的情況，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理和控制。因此，小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提既是小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)思想。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面（見表1-2）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本前提如圖1-7所示。

上述四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的、可能的計(jì)量手段。

二、小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則又稱一般準(zhǔn)則或一般要求，是進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本要求。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)一般原則共13項(xiàng)，按以下兩大類劃分：

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則（見表1-3）

（二）小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則（見表1-4）

三、小微零售企業(yè)的會(huì)計(jì)要素

小微零售企業(yè)會(huì)計(jì)要素是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論和實(shí)務(wù)的重要基礎(chǔ)，是小微企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成內(nèi)容。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)六大要素。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架。收入、費(fèi)用及利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指小微企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小微企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小微企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)的基本特征如圖1-8所示。

根據(jù)我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小微企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。其中非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

（2）長(zhǎng)期投資，是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資等。

（3）固定資產(chǎn)，是指小微企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（5）無形資產(chǎn)，是指小微企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

（6）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，小微企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指由小微企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小微企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債的基本特征如圖1-9所示。

小微企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（如圖1-10所示）。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指小微企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小微企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（四）收入

收入是指小微企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品取得的收入和提供勞務(wù)取得的收入（如圖1-11所示）。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指小微企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特點(diǎn)如圖1-12所示。

小微企業(yè)的費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

費(fèi)用產(chǎn)生于過去的交易或事項(xiàng)，它可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

（六）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指小微企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額；利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額；凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。

四、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。

（一）會(huì)計(jì)核算的具體方法（見表1-5）

（二）會(huì)計(jì)核算方法之間的相互關(guān)系

上述七種方法密切結(jié)合，形成完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，計(jì)算成本，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。