第三節　小微零售企業會計核算的基本前提和一般原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，即會計假設，是指組織會計核算工作應當具備的前提條件。面對變化不定的經濟環境和復雜多變的經營活動，只有明確會計核算的基本前提（合理假設），才能運用科學的方法對小微零售企業的經營活動進行正確的、合乎規范的確認、計量、記錄和報告，以掌握小微零售企業經營活動完整的、真實的情況，并對其經營活動進行有效的管理和控制。因此，小微零售企業會計的基本前提既是小微零售企業會計核算的基本依據，也是制定會計準則的重要指導思想。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面（見表1-2）。

《小企業會計準則》規定會計核算的基本前提如圖1-7所示。

上述四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的、可能的計量手段。

二、小微零售企業會計核算的一般原則

會計核算的一般原則又稱一般準則或一般要求，是進行會計賬務處理、編制會計報表所依據的一般規則和準繩，是進行會計核算的基本要求。根據《小企業會計準則》的規定，小微零售企業會計一般原則共13項，按以下兩大類劃分：

（一）會計信息質量要求的一般原則（見表1-3）

（二）小微零售企業會計確認、計量的一般原則（見表1-4）

三、小微零售企業的會計要素

小微零售企業會計要素是建立會計系統理論和實務的重要基礎，是小微企業會計報表的基本構成內容。我國《小企業會計準則》將企業會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用與利潤六大要素。資產、負債和所有者權益是反映企業財務狀況的會計要素，也稱為靜態會計要素，構成資產負債表的基本框架。收入、費用及利潤是反映企業經營成果的會計要素，也稱為動態會計要素，構成利潤表的基本框架。

（一）資產

資產是指小微企業過去的交易或者事項形成的、由小微企業擁有或者控制的、預期會給小微企業帶來經濟利益的資源。

資產的基本特征如圖1-8所示。

根據我國《小企業會計準則》的規定，小微企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。其中非流動資產包括長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。

（1）流動資產，是指預計在1年內（含1年）或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。主要包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

（2）長期投資，是指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資等。

（3）固定資產，是指小微企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

（4）生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

（5）無形資產，是指小微企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。

（6）長期待攤費用，小微企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。

（二）負債

負債是指由小微企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小微企業的現時義務。

負債的基本特征如圖1-9所示。

小微企業的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債（如圖1-10所示）。

（三）所有者權益

所有者權益是指小微企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小微企業的所有者權益包括實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（四）收入

收入是指小微企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品取得的收入和提供勞務取得的收入（如圖1-11所示）。

（五）費用

費用是指小微企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的特點如圖1-12所示。

小微企業的費用包括營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

費用產生于過去的交易或事項，它可表現為資產的減少或負債的增加。

（六）利潤

利潤是指小微企業在一定會計期間的經營成果。包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是指營業收入減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額；利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額；凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。

四、會計核算方法

會計核算方法是對企業已發生的經濟活動，進行完整的、連續的、系統的核算和監督所應用的方法。

（一）會計核算的具體方法（見表1-5）

（二）會計核算方法之間的相互關系

上述七種方法密切結合，形成完整的會計核算方法體系。經濟業務發生后，經辦人員要填制或取得憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法，編制記賬憑證，并據以登記賬簿，計算成本，進行財產清查，在賬實相符的基礎上，編制會計報表。