第一章　小微零售企業會計基礎知識

第一節　小微零售企業會計的概述

一、零售及零售業的特點

零售流通處于商品流通的終點。所謂零售，是指小微零售企業從批發企業或生產企業購進商品，銷售給個人，或銷售給企事業單位等用于生產和非生產消費，是將商品直接出售到最終消費者手中的商品流通環節。

（一）小微零售企業

小微零售企業是指向批發企業或生產企業購進商品，再將商品直接出售給最終消費者的小微零售企業。

小微零售企業具有的特征如圖1-1所示。

對于小微零售企業而言，其具體的經營形態也較多，如便利店、專業（專賣）店和折扣商店、雜貨店、網上店鋪、郵購商店等。

（二）小微零售企業的業務特征

零售商品的供應對象主要是廣大消費者。其經營特點如圖1-2所示。

按照零售企業的經營特點，一般采用售價金額核算，又稱“撥貨計價、實物負責制”，這是一種售價記賬與實物負責相結合的核算制度。因此，零售商品按售價金額核算，不僅是一種核算方法，也是一種商品管理制度。

二、小微零售企業會計的概念

（一）什么是會計

在日常生活中，“會計”這個名詞至少包含兩重含義：第一重，會計是指在各種經濟組織中從事會計工作的人員，即會計工作人員；第二重，會計是指對經濟活動進行確認、計量、記錄、核算的管理行為，即會計行為。在本書中，如沒有特殊說明，會計是指各類經濟組織中的會計行為。

（二）哪些企業屬于小微零售企業

改革開放以來，小微企業為我國的經濟發展做出了巨大的貢獻。數量眾多的小微企業，遍布一二三產業，涉及各種所有制形式，覆蓋國民經濟各個領域，創造了一半以上的GDP，是擴大社會就業的主要載體，是推動技術創新的生力軍。

那么，對于哪些企業屬于小微企業，有沒有統一的標準呢？財政部2011年10月18日頒布的《小企業會計準則》（財會［2011］17號）中對“小微企業”做出定性定義，即根據國務院第287號《企業財務會計報告條例》第45條的規定，明確為“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”。其中，“不對外籌集資金”是指不公開發行股票和債券。

所以，在本書中如無特殊說明，小微零售企業均指經營規模較小、不公開發行股票和債券、向銷費者直接銷售各類商品、以獲取價差收入為其主要業務的企業。

（三）小微零售企業會計核算的特點

小微零售企業會計在會計實務工作中，既要符合《小企業會計準則》的要求，同時又要滿足小微零售企業業務經營的特點。與其他的行業會計相比，其具有以下四大特征，深刻了解這些特征，對于我們更好地掌握小微零售企業的會計規則與核算方法，有著很強的指導作用。

1．以資金運動為中心進行核算和管理

小微零售企業通過商品、貨幣關系形成“貨幣—商品—貨幣”的資金循環運動模式，在購銷過程中，通過商品購買，支付貨款及費用，使貨幣資金轉化為商品資金；在銷售過程中，通過商品銷售，取得收入和盈余，使商品資金又轉化為貨幣資金，并獲得增值。小微零售企業會計以商品流通活動為中心，對商品資金的籌集、投放、運用和資金的循環進行核算和管理，其核算重點和管理方法顯然與其他企業不盡相同。

2．存貨的會計核算是日常最繁重的工作

存貨主要是庫存商品，其是小微零售企業最主要的資產，同時也是影響小微零售企業盈利水平和資產使用效率的重要因素。這些資產不僅數量多、種類多，而且處于頻繁的流動之中。如商品的采購、存儲、退換貨，到銷售、顧客的退換貨等。出于管理的需要，財務人員要對這些商品的價值和數量有一個及時、系統、準確地反映，這些都會使得存貨的會計核算成為小微零售企業最為繁重的工作。

3．存貨入賬價值的特殊性

小微零售企業外購的實際成本一般要包括入庫前的包裝費、運雜費、挑選整理費等附帶成本在內；在小微零售企業，由于商品品種規格繁多，流轉頻率快，很難將一筆購貨附帶成本合理、精確地分攤至特定的一批購貨，因此附帶成本一般作為發生期的管理費用處理。

4．存貨日常核算的特殊性

小微零售企業的商品存貨，為了便于銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品存貨的日常核算可以采用“售價金額核算法”，即在“庫存商品”賬戶核算商品的售價，商品售價與進價之間的差額通過“進銷差價”賬戶核算，期末再將進銷差價在已銷商品與期末結存商品之間進行分配，以確定本期銷售商品成本與期末結存商品的成本。

三、小微零售企業會計的職能

會計職能是指會計在經濟管理過程中所具有的內在功能，而會計的作用則是在會計運行過程中會計職能的內在表現。現代會計具有會計核算與會計監督兩大職能（如圖1-3所示）。

（一）會計核算

會計核算職能，即會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定會計對象（或稱特定會計主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各相關方提供會計信息的功能。

（二）會計監督

會計監督職能，即會計控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，對特定會計對象所發生的經濟業務的合法性、合理性進行審查。會計監督是會計的基本職能之一，同時也是經濟監督的重要組成部分。

四、小微零售企業會計的作用

會計作用是會計職能的外在化，它是會計的內在職能在一定條件下的外在轉化。

（一）反映經濟活動

會計信息系統所提供的信息具有連續、系統、全面、綜合的特點，不僅能反映出一個會計主體的財務狀況和財務狀況的變化及其經營成果，而且能夠以貨幣形式再現企業的生產經營活動，為經濟管理提供很大的便利。

（二）控制經濟活動

會計對經濟活動的控制，具體表現在三個方面（如圖1-4所示）：

（三）評價企業經營業績

具體說來，財務會計可以通過定期編制財務報表，揭示一個企業的財務狀況及其變動情況和最終經營業績，可以通過對財務報告的分析，肯定成績、找出差距、提出改進措施。

（四）參與經濟決策

會計提供收集數據、信息預測，建立目標并討論各種方案，能夠選擇最優方案。據估計，企業在經營管理中所需要的信息70%以上來自會計信息系統。當然，在整個決策過程中，會計只能支持決策而無法代替決策，會計所起的是“參謀”作用。

（五）預測經濟前景

企業為了確定恰當的經營管理目標，必須收集大量歷史的和當前的信息。通過會計財務報告中具有預測價值的歷史信息，能夠預測企業的經營前景。應特別提到的是，在西方國家，還明確規定在財務報表以外的其他財務報告中應披露預測信息，在我國也進行了相應的規定。