第一章　小微零售企業(yè)會計基礎(chǔ)知識

第一節(jié)　小微零售企業(yè)會計的概述

一、零售及零售業(yè)的特點

零售流通處于商品流通的終點。所謂零售，是指小微零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品，銷售給個人，或銷售給企事業(yè)單位等用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費，是將商品直接出售到最終消費者手中的商品流通環(huán)節(jié)。

（一）小微零售企業(yè)

小微零售企業(yè)是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品，再將商品直接出售給最終消費者的小微零售企業(yè)。

小微零售企業(yè)具有的特征如圖1-1所示。

對于小微零售企業(yè)而言，其具體的經(jīng)營形態(tài)也較多，如便利店、專業(yè)（專賣）店和折扣商店、雜貨店、網(wǎng)上店鋪、郵購商店等。

（二）小微零售企業(yè)的業(yè)務(wù)特征

零售商品的供應(yīng)對象主要是廣大消費者。其經(jīng)營特點如圖1-2所示。

按照零售企業(yè)的經(jīng)營特點，一般采用售價金額核算，又稱“撥貨計價、實物負責制”，這是一種售價記賬與實物負責相結(jié)合的核算制度。因此，零售商品按售價金額核算，不僅是一種核算方法，也是一種商品管理制度。

二、小微零售企業(yè)會計的概念

（一）什么是會計

在日常生活中，“會計”這個名詞至少包含兩重含義：第一重，會計是指在各種經(jīng)濟組織中從事會計工作的人員，即會計工作人員；第二重，會計是指對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄、核算的管理行為，即會計行為。在本書中，如沒有特殊說明，會計是指各類經(jīng)濟組織中的會計行為。

（二）哪些企業(yè)屬于小微零售企業(yè)

改革開放以來，小微企業(yè)為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻。數(shù)量眾多的小微企業(yè)，遍布一二三產(chǎn)業(yè)，涉及各種所有制形式，覆蓋國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域，創(chuàng)造了一半以上的GDP，是擴大社會就業(yè)的主要載體，是推動技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。

那么，對于哪些企業(yè)屬于小微企業(yè)，有沒有統(tǒng)一的標準呢？財政部2011年10月18日頒布的《小企業(yè)會計準則》（財會［2011］17號）中對“小微企業(yè)”做出定性定義，即根據(jù)國務(wù)院第287號《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第45條的規(guī)定，明確為“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”。其中，“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券。

所以，在本書中如無特殊說明，小微零售企業(yè)均指經(jīng)營規(guī)模較小、不公開發(fā)行股票和債券、向銷費者直接銷售各類商品、以獲取價差收入為其主要業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（三）小微零售企業(yè)會計核算的特點

小微零售企業(yè)會計在會計實務(wù)工作中，既要符合《小企業(yè)會計準則》的要求，同時又要滿足小微零售企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點。與其他的行業(yè)會計相比，其具有以下四大特征，深刻了解這些特征，對于我們更好地掌握小微零售企業(yè)的會計規(guī)則與核算方法，有著很強的指導(dǎo)作用。

1．以資金運動為中心進行核算和管理

小微零售企業(yè)通過商品、貨幣關(guān)系形成“貨幣—商品—貨幣”的資金循環(huán)運動模式，在購銷過程中，通過商品購買，支付貨款及費用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過商品銷售，取得收入和盈余，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，并獲得增值。小微零售企業(yè)會計以商品流通活動為中心，對商品資金的籌集、投放、運用和資金的循環(huán)進行核算和管理，其核算重點和管理方法顯然與其他企業(yè)不盡相同。

2．存貨的會計核算是日常最繁重的工作

存貨主要是庫存商品，其是小微零售企業(yè)最主要的資產(chǎn)，同時也是影響小微零售企業(yè)盈利水平和資產(chǎn)使用效率的重要因素。這些資產(chǎn)不僅數(shù)量多、種類多，而且處于頻繁的流動之中。如商品的采購、存儲、退換貨，到銷售、顧客的退換貨等。出于管理的需要，財務(wù)人員要對這些商品的價值和數(shù)量有一個及時、系統(tǒng)、準確地反映，這些都會使得存貨的會計核算成為小微零售企業(yè)最為繁重的工作。

3．存貨入賬價值的特殊性

小微零售企業(yè)外購的實際成本一般要包括入庫前的包裝費、運雜費、挑選整理費等附帶成本在內(nèi)；在小微零售企業(yè)，由于商品品種規(guī)格繁多，流轉(zhuǎn)頻率快，很難將一筆購貨附帶成本合理、精確地分攤至特定的一批購貨，因此附帶成本一般作為發(fā)生期的管理費用處理。

4．存貨日常核算的特殊性

小微零售企業(yè)的商品存貨，為了便于銷售，一般在購進時就要確定其銷售價格，因而商品存貨的日常核算可以采用“售價金額核算法”，即在“庫存商品”賬戶核算商品的售價，商品售價與進價之間的差額通過“進銷差價”賬戶核算，期末再將進銷差價在已銷商品與期末結(jié)存商品之間進行分配，以確定本期銷售商品成本與期末結(jié)存商品的成本。

三、小微零售企業(yè)會計的職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的內(nèi)在功能，而會計的作用則是在會計運行過程中會計職能的內(nèi)在表現(xiàn)。現(xiàn)代會計具有會計核算與會計監(jiān)督兩大職能（如圖1-3所示）。

（一）會計核算

會計核算職能，即會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定會計對象（或稱特定會計主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各相關(guān)方提供會計信息的功能。

（二）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能，即會計控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，通過預(yù)測、決策、控制、分析、考評等具體方法，對特定會計對象所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，同時也是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。

四、小微零售企業(yè)會計的作用

會計作用是會計職能的外在化，它是會計的內(nèi)在職能在一定條件下的外在轉(zhuǎn)化。

（一）反映經(jīng)濟活動

會計信息系統(tǒng)所提供的信息具有連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的特點，不僅能反映出一個會計主體的財務(wù)狀況和財務(wù)狀況的變化及其經(jīng)營成果，而且能夠以貨幣形式再現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為經(jīng)濟管理提供很大的便利。

（二）控制經(jīng)濟活動

會計對經(jīng)濟活動的控制，具體表現(xiàn)在三個方面（如圖1-4所示）：

（三）評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

具體說來，財務(wù)會計可以通過定期編制財務(wù)報表，揭示一個企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動情況和最終經(jīng)營業(yè)績，可以通過對財務(wù)報告的分析，肯定成績、找出差距、提出改進措施。

（四）參與經(jīng)濟決策

會計提供收集數(shù)據(jù)、信息預(yù)測，建立目標并討論各種方案，能夠選擇最優(yōu)方案。據(jù)估計，企業(yè)在經(jīng)營管理中所需要的信息70%以上來自會計信息系統(tǒng)。當然，在整個決策過程中，會計只能支持決策而無法代替決策，會計所起的是“參謀”作用。

（五）預(yù)測經(jīng)濟前景

企業(yè)為了確定恰當?shù)慕?jīng)營管理目標，必須收集大量歷史的和當前的信息。通過會計財務(wù)報告中具有預(yù)測價值的歷史信息，能夠預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景。應(yīng)特別提到的是，在西方國家，還明確規(guī)定在財務(wù)報表以外的其他財務(wù)報告中應(yīng)披露預(yù)測信息，在我國也進行了相應(yīng)的規(guī)定。