第五節(jié)　貨幣資金涉及的審計(jì)問題

一、貪污現(xiàn)金

貪污現(xiàn)金主要表現(xiàn)為六種形式：一是隱瞞收入，主要采取的方法是收到現(xiàn)金后撕毀票據(jù)不入賬或收到現(xiàn)金后不開票據(jù)也不入賬；二是利用單位財(cái)務(wù)管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦等手段涂改憑證金額，將收入數(shù)額改小或?qū)⒅С鰯?shù)額改大；三是一證多報(bào)，將已入賬的支出原始憑證抽出重復(fù)報(bào)銷，多發(fā)生在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部；四是索取大頭小尾票據(jù)，利用假復(fù)寫的辦法使得發(fā)票聯(lián)的金額超過存根記賬聯(lián)的金額，多發(fā)生在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)；五是向?qū)Ψ匠鼍呖瞻装l(fā)票或收據(jù)，將收入據(jù)為己有；六是冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字，在原始憑單上冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷。

例2-15

某零售企業(yè)的會(huì)計(jì)王某2019年7月因?yàn)榇中膶⒛吃掠涃~匯總時(shí)，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款2000元，因?yàn)槁┯涍@筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一增一減），致使庫存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬產(chǎn)生了差額。出納陳某發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，沒有提醒王某，而是將庫存現(xiàn)金明細(xì)賬比總賬中長出的2000元現(xiàn)金據(jù)為己有。稅務(wù)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬不符，在追問之下才發(fā)現(xiàn)了陳某貪污長款的事實(shí)。

分析：

在實(shí)際工作中一旦會(huì)計(jì)人員粗心大意就會(huì)導(dǎo)致記賬發(fā)生錯(cuò)誤，造成總賬和明細(xì)賬的不符；若出納人員素質(zhì)不高，將長款據(jù)為己有，就會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。

無論是發(fā)生現(xiàn)金的盤虧還是盤盈，都應(yīng)當(dāng)通過調(diào)查分析確定其原因。對于盤虧，尤其要提高警惕，應(yīng)進(jìn)一步檢查收付款憑證與總賬，以確定現(xiàn)金盤虧是出納員挪用公款或貪污公款所致，還是工作差錯(cuò)所致。

對于盤虧，如果是大額盤虧，則可定性為挪用或貪污并應(yīng)對出納員進(jìn)行檢查，促使其進(jìn)一步交代問題，最終確定盤虧的原因；如果是小額盤虧，在發(fā)現(xiàn)其他可疑線索的情況下，由出納員說明情況，責(zé)令其即刻補(bǔ)交盤虧款項(xiàng)，并對其工作做出相應(yīng)的行政處分，這就是對工作差錯(cuò)所致進(jìn)行的處理。

對于盤盈，應(yīng)通過調(diào)查分析出納員有無替代他人代管庫存現(xiàn)金的情況（事實(shí)上，在盤點(diǎn)前，都應(yīng)要求出納事先聲明）。如果盤盈的金額較小，一般可確定為出納員在收付款時(shí)由于多收或少付造成的；如果金額較大，應(yīng)考慮其是否為被查單位的“小金庫”或其他舞弊問題，還需要進(jìn)一步綜合調(diào)查分析來確定。

最后，特別是要責(zé)令出納員交代問題，以便查清問題的真相。

二、違規(guī)出借賬號

例2-16

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某公司的銀行對賬單上借方和貸方各有同樣的一筆數(shù)字，但是該公司的銀行日記賬上并沒有反映這兩筆收支。審計(jì)人員立即對其開戶銀行進(jìn)行函證，最終發(fā)現(xiàn)該公司違反銀行賬戶管理規(guī)定，出借銀行存款賬戶的事實(shí)。

分析：

出借銀行存款賬號的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證，最后核對有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬號，還是收入沒有入賬。

三、利用未達(dá)賬項(xiàng)

企業(yè)單位與銀行之間，對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)，稱為未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要是因?yàn)槠髽I(yè)和銀行收到結(jié)算憑證的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。在一些企業(yè)中會(huì)出現(xiàn)利用未達(dá)賬項(xiàng)而牟取利益的情況。

例2-17

某超市的出納人員私自占用企業(yè)的資金，為了怕事情敗露，在期末時(shí)做了一筆企業(yè)已收銀行未收的調(diào)節(jié)。

分析：

利用未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾，一般來說銀行對賬單和企業(yè)的銀行日記賬是對不上的，原因是有未達(dá)賬項(xiàng)，比如銀行已收企業(yè)未收，企業(yè)未收銀行已收等。審計(jì)人員一定要查看未達(dá)賬項(xiàng)的期后情況，以查看未達(dá)賬項(xiàng)在后期是否入了賬了。

四、虛列開支、以權(quán)謀私的問題

例2-18

某超市辦公室人員頻繁報(bào)銷辦公用品和勞保服裝費(fèi)用，經(jīng)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)發(fā)票，日期相隔3個(gè)月的某大型商場發(fā)票居然連號，且出現(xiàn)日期順序與發(fā)票號碼順序顛倒。為了進(jìn)一步落實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員利用盤點(diǎn)機(jī)會(huì)找員工了解是否曾發(fā)放勞保服裝，員工告知從未發(fā)放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經(jīng)總經(jīng)理交代，該公司是利用報(bào)銷辦公用品和勞保用品的名義給領(lǐng)導(dǎo)班子購買商場購物卡用于私人消費(fèi)，以權(quán)謀私。

分析：

該案例是通過抽查現(xiàn)場報(bào)銷或者銀行轉(zhuǎn)賬支票支付的費(fèi)用票據(jù)，查找一些有疑點(diǎn)的報(bào)銷單據(jù)，從而深入查處套取公款的非法行為。

在查賬具體操作中，首先，要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，注意發(fā)票號碼有無在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中短期內(nèi)出現(xiàn)相連或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補(bǔ)或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報(bào)銷手續(xù)是否齊全。其次，一定額度以上的支付貨款都應(yīng)通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時(shí)，應(yīng)查明不通過銀行結(jié)算的原因。再次，對付款另給收據(jù)或發(fā)票的應(yīng)特別注意有無重復(fù)報(bào)銷現(xiàn)象。最后，專用收款收據(jù)（“三聯(lián)單”）要詳細(xì)認(rèn)真審計(jì)。