第五節　貨幣資金涉及的審計問題

一、貪污現金

貪污現金主要表現為六種形式：一是隱瞞收入，主要采取的方法是收到現金后撕毀票據不入賬或收到現金后不開票據也不入賬；二是利用單位財務管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦等手段涂改憑證金額，將收入數額改小或將支出數額改大；三是一證多報，將已入賬的支出原始憑證抽出重復報銷，多發生在財務部門內部；四是索取大頭小尾票據，利用假復寫的辦法使得發票聯的金額超過存根記賬聯的金額，多發生在費用報銷環節；五是向對方出具空白發票或收據，將收入據為己有；六是冒充領導簽字，在原始憑單上冒充領導簽字進行費用報銷。

例2-15

某零售企業的會計王某2019年7月因為粗心將某月記賬匯總時，漏記了一筆收到現金的往來款2000元，因為漏記這筆業務并不影響匯總的科目表的平衡（資產科目一增一減），致使庫存現金總賬和明細賬產生了差額。出納陳某發現了這個錯誤，沒有提醒王某，而是將庫存現金明細賬比總賬中長出的2000元現金據為己有。稅務人員在審計時發現庫存現金總賬和明細賬不符，在追問之下才發現了陳某貪污長款的事實。

分析：

在實際工作中一旦會計人員粗心大意就會導致記賬發生錯誤，造成總賬和明細賬的不符；若出納人員素質不高，將長款據為己有，就會給企業帶來較大的損失。

無論是發生現金的盤虧還是盤盈，都應當通過調查分析確定其原因。對于盤虧，尤其要提高警惕，應進一步檢查收付款憑證與總賬，以確定現金盤虧是出納員挪用公款或貪污公款所致，還是工作差錯所致。

對于盤虧，如果是大額盤虧，則可定性為挪用或貪污并應對出納員進行檢查，促使其進一步交代問題，最終確定盤虧的原因；如果是小額盤虧，在發現其他可疑線索的情況下，由出納員說明情況，責令其即刻補交盤虧款項，并對其工作做出相應的行政處分，這就是對工作差錯所致進行的處理。

對于盤盈，應通過調查分析出納員有無替代他人代管庫存現金的情況（事實上，在盤點前，都應要求出納事先聲明）。如果盤盈的金額較小，一般可確定為出納員在收付款時由于多收或少付造成的；如果金額較大，應考慮其是否為被查單位的“小金庫”或其他舞弊問題，還需要進一步綜合調查分析來確定。

最后，特別是要責令出納員交代問題，以便查清問題的真相。

二、違規出借賬號

例2-16

審計人員在進行審計時發現某公司的銀行對賬單上借方和貸方各有同樣的一筆數字，但是該公司的銀行日記賬上并沒有反映這兩筆收支。審計人員立即對其開戶銀行進行函證，最終發現該公司違反銀行賬戶管理規定，出借銀行存款賬戶的事實。

分析：

出借銀行存款賬號的情況多見于小企業和特殊行業的企業，這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數出現。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證，最后核對有關的銷售合同，查明是屬于出借賬號，還是收入沒有入賬。

三、利用未達賬項

企業單位與銀行之間，對同一項經濟業務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項，稱為未達賬項。未達賬項主要是因為企業和銀行收到結算憑證的時間不一致所產生的。在一些企業中會出現利用未達賬項而牟取利益的情況。

例2-17

某超市的出納人員私自占用企業的資金，為了怕事情敗露，在期末時做了一筆企業已收銀行未收的調節。

分析：

利用未達賬項來掩飾，一般來說銀行對賬單和企業的銀行日記賬是對不上的，原因是有未達賬項，比如銀行已收企業未收，企業未收銀行已收等。審計人員一定要查看未達賬項的期后情況，以查看未達賬項在后期是否入了賬了。

四、虛列開支、以權謀私的問題

例2-18

某超市辦公室人員頻繁報銷辦公用品和勞保服裝費用，經審計人員統計發票，日期相隔3個月的某大型商場發票居然連號，且出現日期順序與發票號碼順序顛倒。為了進一步落實票據的真實性，審計人員利用盤點機會找員工了解是否曾發放勞保服裝，員工告知從未發放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經總經理交代，該公司是利用報銷辦公用品和勞保用品的名義給領導班子購買商場購物卡用于私人消費，以權謀私。

分析：

該案例是通過抽查現場報銷或者銀行轉賬支票支付的費用票據，查找一些有疑點的報銷單據，從而深入查處套取公款的非法行為。

在查賬具體操作中，首先，要看發票是否按規定填寫，注意發票號碼有無在單位經濟活動中短期內出現相連或相近，有無使用發票種類不符合經濟業務的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補或顏色筆跡不相同現象，報銷手續是否齊全。其次，一定額度以上的支付貨款都應通過銀行結算，若發現未通過銀行結算支付貨款時，應查明不通過銀行結算的原因。再次，對付款另給收據或發票的應特別注意有無重復報銷現象。最后，專用收款收據（“三聯單”）要詳細認真審計。