第四節(jié)　貨幣資金涉及的稅務(wù)問題

一、庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款問題

庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款是指在盤點(diǎn)和核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)除挪用現(xiàn)金、“白條”抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金等情況以外的原因的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額不符。

例2-11

某小型零售企業(yè)的出納員張某2019年9月在兩天中分別發(fā)現(xiàn)公司的庫(kù)存現(xiàn)金短缺30元和溢余100元，但是沒有找出原因。為了保全自身的面子，同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額非常小，于是決定采取下列辦法進(jìn)行處理：短缺的庫(kù)存現(xiàn)金自掏腰包；溢余的庫(kù)存現(xiàn)金自己暫時(shí)收起來。

分析：

該公司的出納員張某的處理方法是錯(cuò)誤的，其直接的后果可能會(huì)掩蓋公司在庫(kù)存現(xiàn)金管理與核算中存在的問題，可能表明該公司存在重大的經(jīng)濟(jì)問題。

解決方法：

企業(yè)中出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符的現(xiàn)象時(shí)應(yīng)該按照相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理：如為庫(kù)存現(xiàn)金短缺，按應(yīng)由責(zé)任人賠償部分后的金額，借記“其他應(yīng)收款——庫(kù)存現(xiàn)金”，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償部分后的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，按實(shí)際短缺的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。如為現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分后的金額，貸記“其他應(yīng)付款”科目，按實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分后的金額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

二、不開發(fā)票、截留現(xiàn)金的問題

“偷稅”是指納稅單位和個(gè)人故意違反稅收法規(guī)，用欺騙、隱瞞等手法逃避納稅的行為。“漏稅”是指納稅人因無意而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。兩者的區(qū)別是：性質(zhì)不同：“偷稅”是故意違反稅收法規(guī)的行為，“漏稅”則是無意發(fā)生的漏繳行為；處罰不同：對(duì)于“漏稅”的納稅人，除限期追補(bǔ)漏繳稅款外，還可處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。而對(duì)“偷稅”的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，還要追究刑事責(zé)任。

例2-12

某超市銷售的對(duì)象有企業(yè)也有個(gè)人，個(gè)人采購(gòu)經(jīng)常采用現(xiàn)金的方式，超市于是對(duì)銷售的這部分產(chǎn)品實(shí)行了開發(fā)票和不開發(fā)票兩個(gè)價(jià)格，如果客戶不要發(fā)票就實(shí)行一定優(yōu)惠的價(jià)格。由于個(gè)人客戶對(duì)于發(fā)票索取不是很積極，超市就利用這一點(diǎn)，將累計(jì)10萬元不開發(fā)票的現(xiàn)金收入進(jìn)行截留，根本不在會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行反映，導(dǎo)致少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，少反映營(yíng)業(yè)收入和所得稅。

分析：

在小微零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，現(xiàn)金的收支要求比較嚴(yán)格，但由于部分企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，導(dǎo)致現(xiàn)金業(yè)務(wù)頻繁，這就給部分企業(yè)偷逃稅款提供了極大空間。與小微零售企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的個(gè)人客戶有不索要發(fā)票的習(xí)慣，而有些公司為了躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控，達(dá)到偷逃稅款的目的，也會(huì)以各種方法拒絕為客戶開具發(fā)票或開具假發(fā)票；有些公司為了“節(jié)省”發(fā)票，甚至推出了不開發(fā)票打折、送禮物、抽獎(jiǎng)等多種“優(yōu)惠”，造成部分現(xiàn)金收入不納入賬務(wù)核算。由于稅務(wù)部門對(duì)于營(yíng)業(yè)收入主要是對(duì)發(fā)票進(jìn)行核查，通過對(duì)比開具發(fā)票的金額和賬務(wù)上反映的金額，確定當(dāng)期收入金額，因此，小微零售企業(yè)為了達(dá)到能少開就少開的目的，偷逃稅款。

三、偷逃稅款、套開發(fā)票的問題

在發(fā)票的開具上存在一種“大頭小尾”的現(xiàn)象，所謂大頭小尾，是指發(fā)票的發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小。開票方目無法紀(jì)，為了雙方利益，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的漏洞，為所欲為，達(dá)到雙方不可告人的目的。根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人開具大頭小尾發(fā)票，隱匿經(jīng)營(yíng)收入，造成不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為。

例2-13

某超市經(jīng)常在甲公司采購(gòu)物品，數(shù)量較多，涉及的金額也較大。雙方同為增值稅一般納稅人，甲公司由于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高，想隱瞞部分收入，少計(jì)增值稅，而超市方面也想增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)抵減部分利潤(rùn)。于是雙方私下決定由甲公司在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，采用聯(lián)次分開套寫的方式，在發(fā)票聯(lián)上多開具銷售費(fèi)用，而在存根聯(lián)與記賬聯(lián)少開具銷售費(fèi)用，以達(dá)到雙方少繳稅的目的。

分析：

以上發(fā)票的套寫行為就是典型的“大頭小尾”的做法，這種做法更常見于手寫的發(fā)票，部分企業(yè)就利用這個(gè)漏洞，分開填寫發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)、記賬聯(lián)金額。現(xiàn)在雖然已經(jīng)逐步普及計(jì)算機(jī)開票，但未能杜絕這種造假方式，部分企業(yè)利用一定的技術(shù)手段，還是可以一票兩開。此外，由于普通發(fā)票的使用現(xiàn)在還不需要通過金稅工程進(jìn)行認(rèn)證，普通發(fā)票偷稅比較隱秘，難以發(fā)現(xiàn)，部分公司利用普通發(fā)票大頭小尾使用發(fā)票。上述兩個(gè)公司都應(yīng)該受到處罰，不僅需要補(bǔ)繳稅款，接受罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還要受到法律的制裁。

四、蒙混過關(guān)，索取回扣的問題

“其他貨幣資金”科目下的有關(guān)明細(xì)賬，應(yīng)有特定的、正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)需要，但在實(shí)際工作中存在著將貨幣資金從銀行存款轉(zhuǎn)入上述其他有關(guān)專戶而未有合理、正當(dāng)業(yè)務(wù)需要的問題。對(duì)于此類問題，檢查人員可以在審閱“其他貨幣資金”科目下有關(guān)存款專戶的借方內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，然后調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬證核對(duì)，檢查分析設(shè)置這種存款專戶有無正當(dāng)合理的業(yè)務(wù)需要，在此基礎(chǔ)上采用查詢的方法查證問題。

例2-14

某超市在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“外埠存款”明細(xì)賬核算外埠采購(gòu)的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，經(jīng)稅務(wù)檢查人員詢問，所采購(gòu)的是A種產(chǎn)品。根據(jù)稅務(wù)檢查人員了解，該種產(chǎn)品本市也有生產(chǎn)且質(zhì)量可靠，為什么采購(gòu)人員要舍近求遠(yuǎn)，花費(fèi)大量運(yùn)費(fèi)？對(duì)此檢查人員會(huì)同該超市內(nèi)部審計(jì)人員赴采購(gòu)地聯(lián)合進(jìn)行深入調(diào)查，結(jié)果顯示，是采購(gòu)員為了索取可觀的回扣，蒙騙有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)會(huì)部門未加嚴(yán)格審查的情況下設(shè)置了這種存款專戶，僅回扣一項(xiàng)已達(dá)數(shù)萬元，由此虛增了庫(kù)存商品產(chǎn)品成本，也偷逃了企業(yè)所得稅。

分析：

有些企業(yè)的采購(gòu)人員為了游山玩水或向銷售方收取大額的回扣，對(duì)能在本地購(gòu)進(jìn)的物資，故意到外埠采購(gòu)，要求會(huì)計(jì)部門設(shè)置外埠存款或銀行匯票存款。其一旦得逞，不僅給企業(yè)造成損失，也必然影響了稅收。