第二節(jié)　銀行存款的概述

一、銀行結(jié)算準(zhǔn)則

銀行存款是指小微企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按國家規(guī)定，企業(yè)除了留存少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外，其余現(xiàn)金都應(yīng)存入銀行。目前小微企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。

上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。

二、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存入款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

銀行的結(jié)算方式見表2-1。

三、銀行存款的明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。

例2-4

某小微零售企業(yè)用銀行存款購入貨品一批，價(jià)款60000元，增值稅7800元，已通過銀行付款，貨品已驗(yàn)收入庫。做會(huì)計(jì)分錄如下：

例2-5

某小微零售企業(yè)用銀行存款50000元（價(jià)稅合計(jì)），購置一臺(tái)送貨用微型汽車。做會(huì)計(jì)分錄如下：

例2-6

某小微零售企業(yè)收到某購貨方歸還以前所欠貨款20000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

例2-7

某小微零售企業(yè)向銀行借款200000元，已存入銀行。做會(huì)計(jì)分錄如下：

例2-8

某小微零售企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級(jí)國家資產(chǎn)管理部門投入資金500000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小微企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還存在未達(dá)賬項(xiàng)的原因。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小微企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體情況如圖2-2所示。

對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

例2-9

某小微工業(yè)企業(yè)2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為35250元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為63750元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）小微企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）小微企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票22500元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）小微企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款37500元，銀行已收妥并登記入賬，但小微企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代小微企業(yè)支付電話費(fèi)1500元，銀行已登記小微企業(yè)銀行存款減少，但小微企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”見表2-2。