第二章　小微零售企業(yè)貨幣資金的核算

第一節(jié)　現(xiàn)金的概述

小微企業(yè)（如無特殊說明，本書小微企業(yè)均指小微零售企業(yè)）的現(xiàn)金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣?，F(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，小微企業(yè)應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理準則，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀行為的發(fā)生。

一、現(xiàn)金管理準則

根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理準則主要包括以下內容：

（一）現(xiàn)金的使用范圍

與個人進行交易時，可用現(xiàn)金結算；與企業(yè)、單位進行交易時，在結算起點以下的，可以用現(xiàn)金結算，超過結算起點的應使用銀行轉賬支付。

在小微企業(yè)中，可用現(xiàn)金來支付的款項如圖2-1所示。

（二）庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小微企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。各小微企業(yè)現(xiàn)金庫存限額應根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量、日常零星開支現(xiàn)金需要量以及企業(yè)距離開戶銀行遠近等條件予以核定。開戶銀行根據(jù)小微企業(yè)的實際情況，一般按照3～5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小微企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。小微企業(yè)必須嚴格遵守核定后的庫存現(xiàn)金限額，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小微企業(yè)，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

小微企業(yè)收到現(xiàn)金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小微企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要“坐支”現(xiàn)金的單位，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小微企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務準則的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

二、現(xiàn)金的總分類核算

小微企業(yè)為了從總體上反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置“庫存現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，借方余額表示期末庫存現(xiàn)金的金額。小微企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“庫存現(xiàn)金”科目中核算。

小微企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目進行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

三、現(xiàn)金的明細分類核算

為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”。出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬。每日終了，計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及結余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符。

現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務應及時結出賬面余額。每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。

四、現(xiàn)金溢余與短缺的賬務處理

企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。

對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理。

（一）現(xiàn)金短缺

屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收保險賠償款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（二）現(xiàn)金溢余

屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。

例2-1

某小微零售企業(yè)2019年3月末在盤點現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出300元，無法查明原因。

例2-2

某小微零售企業(yè)2019年3月末現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺400元，經(jīng)查明，應由該出納員賠償金額150元，另外250元屬于無法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，2019年4月末該企業(yè)收到上述出納人員的賠款150元。