4.4　經典案例詳解

4.4.1　關于分期付款方式外購固定資產的案例

【例4-1】2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在2×17年至2×21年的5年內每半年支付90萬元，每年付款日期分別為當年6月30日和12月31日。

2×17年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。2×17年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。

假定甲公司適用的6個月折現率為10%。

（1）購買價款現值的計算和相關賬務處理如下。

購買價款的現值=900 000×（P／A，10%，10）=900 000×6.144 6=5 530 140（元）

2×17年1月1日，甲公司的賬務處理如下。

借：在建工程——××設備　5 530 140

未確認融資費用　3 469 860

貸：長期應付款——乙公司　9 000 000

（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表4-1所示。

注：*尾數調整：81 748.37=900 000-818 251.63，其中818 251.63元為最后一期應付本金余額。

（3）2×17年1月1日至2×17年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。

2×17年6月30日甲公司的賬務處理如下。

借：在建工程——××設備　553 014

貸：未確認融資費用　553 014

借：長期應付款——乙公司　900 000

貸：銀行存款　900 000

2×17年12月31日，甲公司的賬務處理如下。

借：在建工程——××設備　518 315.40

貸：未確認融資費用　518 315.40

借：長期應付款——乙公司　900 000

貸：銀行存款　900 000

借：在建工程——××設備　398 530.60

貸：銀行存款　398 530.60

借：固定資產——××設備　7 000 000

貸：在建工程——××設備　7 000 000

固定資產的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）

（4）2×18年1月1日至2×21年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

2×18年6月30日，甲公司的賬務處理如下。

借：財務費用　480 146.94

貸：未確認融資費用　480 146.94

借：長期應付款——乙公司　900 000

貸：銀行存款　900 000

以后期間的賬務處理與2×18年6月30日的賬務處理相同，此處略。

4.4.2　關于固定資產后續支出的案例

1.資本化的后續支出

【例4-2】某航空公司2×10年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2×19年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更好的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理如下。

（1）2×19年年初，飛機的累計折舊金額為19 200 000（80 000 000×3%×8）元。這時固定資產轉入在建工程。

借：在建工程——××飛機　60 800 000

累計折舊　19 200 000

貸：固定資產——××飛機　80 000 000

（2）安裝新發動機時相關費用需轉入在建工程。

借：在建工程——××飛機　7 051 000

貸：工程物資——××發動機　7 000 000

銀行存款　51 000

（3）2×19年年初，老發動機的賬面價值為3 800 000（5 000 000-5 000 000×3%×8）元。這時終止確認老發動機的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。

借：營業外支出　3 800 000

貸：在建工程——××飛機　3 800 000

（4）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為64 051 000（60 800 000+7 051 000-3 800 000）元。

借：固定資產——××飛機　64 051 000

貸：在建工程——××飛機　64 051 000

2.費用化的后續支出

【例4-3】2×17年1月3日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值為94 000元，應支付維護人員的工資為28 000元；不考慮其他相關稅費。

本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發生的，不產生未來的經濟利益，因此應在其發生時確認為費用。甲公司的賬務處理如下。

借：管理費用　122 000

貸：原材料　94 000

應付職工薪酬　28 000

4.4.3　關于固定資產折舊的案例

1.年限平均法

【例4-4】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下。

月折舊額=5 000 000×（1-2%）÷20÷12≈20 417（元）

本例采用的是年限平均法計提固定資產折舊，其特點是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

2.工作量法

【例4-5】某企業的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000千米，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000千米。該輛汽車月折舊額的計算如下。

本月折舊額=4 000×600 000×（1-5%）÷500 000=4 560（元）

本例采用工作量法計提固定資產折舊。工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

3.雙倍余額遞減法

【例4-6】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

甲公司按雙倍余額遞減法計提折舊，每年折舊額計算如下。

年折舊率=2÷5×100%=40%

第一年應提的折舊額=120×40%=48（萬元）

第二年應提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）

第三年應提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）

從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊，所以應提折舊額的計算如下。

第四年、第五年應提折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）

4.年數總和法

【例4-7】沿用【例4-6】的資料，采用年數總和法計算的各年折舊額，結果如表4-2所示。

5.會計處理

【例4-8】某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊。2×17年1月根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠管理部門600 000元。該企業應編制如下會計分錄。

借：制造費用——一車間　1 500 000

——二車間　2 400 000

——三車間　3 000 000

管理費用　600 000

貸：累計折舊　7 500 000

4.4.4　關于固定資產處置的案例

【例4-9】乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元、減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付相關稅費270元。有關賬務處理如下。

（1）固定資產轉入清理。

借：固定資產清理——××設備　7 020

累計折舊　177 080

固定資產減值準備——××設備　2 300

貸：固定資產——××設備　186 400

（2）發生清理費用和相關稅費。

借：固定資產清理——××設備　4 270

貸：銀行存款　4 000

應交稅費　270

（3）收到殘料變價收入。

借：銀行存款　5 400

貸：固定資產清理——××設備　5 400

（4）結轉固定資產凈損益。

固定資產清理凈損失=7 020+4 270-5 400

=5 890（元）

借：營業外支出——處置非流動資產損失　5 890

貸：固定資產清理——××設備　5 890