1.1　企業經營從懂得稅收開始

1.1.1　稅法的含義

隨著經濟的快速發展，稅收正在越來越多地影響著企業，它猶如快車上的一組儀表，推動并監督著企業經營活動的正常運行。

每個人對稅收都會有所耳聞或涉及，但為什么要收稅，稅收的意義何在呢？可能很多人并不是十分清楚。對于國家而言，稅收是其財政最主要的收入形式和來源。國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，通過稅收途徑參與國民收入分配，采取強制手段取得財政收入。作為生產經營活動中非常重要的調節和制約因素，稅收在企業各種經濟行為中具有不可逾越的存在感。稅收與企業之間有著復雜的相互關系，從本質上反映了宏觀調控與微觀市場之間的關系，構成了市場經濟各種關系中基礎性的行為關系。

國家稅收部門與企業之間是什么樣的關系呢？為什么可以強行征稅呢？因為政府為企業營造安定、優越、寬松的投資經營環境，企業才能健康有序地發展。企業按章納稅，才能有財力確保政府的正常運營。沒有強大的政府，就沒有穩定的企業；沒有企業的穩定，就沒有政府的強大。

稅法是關于稅收的法律規范。稅法是各種稅收法規的總稱，是稅收機關征稅和納稅人據以納稅的法律依據。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細則、征收辦法及其他有關稅收的規定。稅法由國家立法機關制定頒布，或由國家立法機關授權國家行政機關制定公布。

有了稅法，稅收便有法可依。國家依靠社會公共權力，根據法律法規，對納稅人包括法人企業、非法人企業和單位及自然人強制無償征收。納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求。

稅收是國家財政收入的主要來源和手段。稅法是保障稅收的法律手段，稅收必須遵守稅法的各項規定。

稅法與稅收，是國民經濟生活的重要組成部分，是企業經營發展過程中的重要事項。無論工業、農業、商業、林業，還是IT業、物流業，或其他產業，企業的法人代表、財會人員及經營管理者都必須學習稅法，掌握稅法。在依章納稅的同時，利用好稅收政策，合理合法地為企業謀求利益。

1.1.2　稅收法律關系

什么是法律關系？法律關系就是法律規范在調整人們行為過程中形成的權利義務關系。

什么是稅收法律關系？稅收法律關系就是由稅收法律規范確認和調整的，國家和納稅人之間發生的具有權利和義務內容的社會關系。

（1）稅收法律關系的要素

1）稅法主體

稅法主體是指在稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，主要包括國家、征稅機關、納稅人和扣繳義務人，如圖1-1所示。

2）稅收法律關系的內容

稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體所享有的權利和所承擔的義務，主要包括納稅人和征稅機關各自的權利義務。

3）稅收法律關系的客體

稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權利義務所指向的對象，主要包括貨幣、實物和行為。

（2）稅收法律關系的4個特點

①稅收法律關系的主體是特定的，一方始終是國家，另一方主要為納稅人。

②稅收法律關系的內容是法定的，不能隨意更改。

③稅收法律關系的客體包括貨幣、實物和行為。

④稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。

1.1.3　稅收法定原則

何謂稅收法定原則？稅收法定原則即指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則。若沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。稅收主體即稅務機關必須且只能依據法律的規定進行征稅，而納稅主體即納稅人必須且只能依據法律的規定進行納稅。稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。

稅收法定原則含義包含3個方面的內容。

（1）稅種法定

稅種法定是指稅種必須由法律予以規定。一個稅種必定相對應于一個稅種法律，非經稅種法律規定，征稅主體沒有征稅權力，納稅主體不負繳納義務。這是發生稅收關系的法律前提，也是稅收法定原則的首要內容。

（2）稅收要素法定

稅收要素法定是指稅收要素必須由法律明確規定。稅收要素具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限和地點、減免稅、稅務爭議及稅收法律責任等內容。稅收要素是稅收關系得以具體化的客觀標準，是其得以全面實施的法律依據，它是稅收法定原則的核心內容。

（3）程序法定

程序法定是指稅收關系中的實體權利義務得以實現，所依據的程序要素必須經法律規定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。

1.1.4　稅制構成要素

稅制即稅收制度，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，是國家向納稅人和自然人征稅的法律依據和工作規程。稅制構成要素如圖1-2所示。

（1）納稅人

納稅人即納稅義務人，是稅制的基本要素。納稅人是指依稅法規定、直接有納稅義務的單位和個人，又稱納稅主體。納稅人可以是法人，也可以是自然人。每一個稅種對納稅義務人都有規定，納稅人若沒有履行納稅義務，就將承擔法律責任。具體的納稅人有：

1）扣繳義務人

扣繳義務人即代扣代繳義務人，是指根據稅法規定，有義務從其持有的納稅人收入中扣除應納稅額并代為繳納的企業或單位。扣繳義務人主要有兩類：一類是向納稅人支付收入的單位或個人；另一類是納稅人辦理匯款的單位。扣繳義務人必須嚴格履行扣繳義務。

2）名義納稅人和實際納稅人

名義納稅人是指替別人履行納稅義務的納稅人；實際納稅人是指直接支付稅款的納稅人。實際納稅人通過名義納稅人實現向國家繳納稅款的義務。一般情況下，稅法中規定的納稅人就是實際納稅人。

3）代征人

有些地區和零星分散的稅源距離稅務機關較遠，稅務機關會委托代征稅款的單位和人員，他們便是代征人。代征人必須按照稅法規定和委托證書的要求，履行代征稅款義務。但有關納稅人的減稅、免稅、退稅和違章行為，必須送繳稅務機關處理。

4）納稅單位

納稅單位即申報繳稅的單位。為了方便征管和繳納稅款，可以允許在法律上負有納稅義務的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申請表進行納稅。一般情況下，應根據管理的需要和國家政策來確定納稅單位。

（2）課稅對象

課稅對象是稅制的基本要素之一，是確定稅種性質和名稱的重要依據。現代稅收分類主要以課稅對象為標準進行分類，課稅對象的多少和課稅對象數量的大小，對征稅范圍和稅收收入有著直接的影響。

（3）稅目

稅目是課稅對象的具體項目。根據不同項目的利潤水平和國家經濟政策，通過設置不同的稅率進行稅收調控；對性質相同、利潤水平相同且國家經濟政策調控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設置稅率。

有些稅種不分課稅對象的性質，一律按照課稅對象的應稅數額，采用同一稅率計征稅款，沒有必要設置稅目（如企業所得稅）；有些稅種具體課稅對象復雜，需要規定稅目（如消費稅），一般都規定有不同的稅目。

（4）稅率

稅率是所征稅額與單位課稅對象之間的比例，是應納稅額的計算依據。每一種稅的適用稅率，都必須在稅法中事先明確規定。稅率的高低，將直接影響到國家、企業和個人三者之間的利益。稅率有以下3大類型。

1）比例稅率

比例稅率是指對同一課稅對象或稅目，不論其數額大小，都規定按同一比例計算應納稅額的稅率。我國主要采用比例稅率。

2）定額稅率

定額稅率是指對同一課稅對象或稅目，按其計量單位規定固定稅額計算應納稅額的稅率，又稱固定稅率。我國稅收中的成品油、啤酒、黃酒等消費品為定額稅率。

3）累進稅率

累進稅率是指把征稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規定逐級遞增稅率。按累進稅率結構的不同，其又可分為：

①全額累進稅率，即依課稅對象的數額設計逐級遞增的稅率。每次征稅時，按課稅對象總額相對應的最高一級稅率計算應納稅額。20世紀50年代的工商所得稅就采用過21級全額累進稅率。

②超額累進稅率，即依課稅對象的數額設計逐級遞增的稅率。每次征稅時，將課稅對象的全部數額分級次按其相應等級的稅率計算應納稅額，匯總征收。如個人所得稅的工資、薪金所得采用7級超額累進稅率。

③超率累進稅率，其與超額累進稅率在道理上是相同的，不過稅率累進的依據不是征稅對象數額的大小，而是銷售利潤率或資金率的高低，如資源稅的稅率。

（5）納稅環節

納稅環節是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。任何稅種都要確定納稅環節，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉環節中選擇確定。若在一種產品的諸多環節中，只選擇一個環節征稅，稱為一次課征制。若選擇在兩個環節征稅，則稱為兩次課征制。還可以實行在所有流轉環節都征稅，稱為多次課征制。

（6）納稅期限

納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的具體表現。

（7）減稅、免稅

減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。減稅和免稅是對納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅等。

（8）法律責任

法律責任包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。