4.5　增值稅納稅申報

4.5.1　一般納稅人的增值稅納稅申報

增值稅一般納稅人納稅申報是指增值稅一般納稅人依照稅收法律法規規定或主管稅務機關依法確定的申報期限，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報的業務。納稅申報一般在網上申報，也可以去稅務大廳辦理。納稅申報需填寫特定的納稅申報表。

由于一般納稅人的增值稅與發票緊密相關，因此在申報過程中必須與發票管理流程相結合。

各地區在納稅申報流程方面會有所區別，但基本要素是一樣的。

一般納稅人在征期內進行申報，申報具體流程如下。

①抄報稅：納稅人在征期內登錄開票軟件抄稅，并通過網上抄報或辦稅廳抄報，向稅務機關上傳上月開票數據。抄稅就是企業使用IC卡將企業當期增值稅專用發票的開票情況記錄下來；報稅就是將IC卡內的資料報送給主管稅務機關，使主管稅務機關掌握企業開票情況的環節。

②納稅申報：納稅人登錄網上申報軟件進行網上申報，網上申報成功并通過稅銀聯網實時扣繳稅款。

③清零解鎖：納稅申報成功后，納稅人返回開票系統對稅控設備進行清零解鎖。清零就是將IC卡內的資料報送給稅務主管機關后，將IC卡內資料清除的環節。

一般納稅人納稅申報流程如圖4-5所示。

這個流程不是絕對的，在不同的省份或地區會有所區別。有些地方先抄報稅，再納稅申報；也有的地方先申報，后抄報稅。納稅人應根據本地稅務部門的要求進行申報。

在網上填寫申報表之前，有個“數據初始化”的提示。每個月進行初次填寫時，都要先點擊“數據初始化”的按鈕。初始化的目的是將與本月納稅申報相關的數據填充進來，給填報工作帶來便捷。

增值稅一般納稅人納稅申報比較復雜，其中增值稅主表、附表一銷項、附表二進項、附表四抵減、附表五不動產抵扣都是必填表。不管有無數據，都要點擊打開相應報表填寫保存。

納稅申報都有時間節點，必須在規定時間內進行納稅申報，不能過期。若過期了，只能去稅務大廳手工申報。

申報成功后，一般通過稅銀聯網實時扣繳稅款。網上納稅申報表提交后，別忘了點擊“繳納稅款”。

4.5.2　小規模納稅人的增值稅納稅申報

相對于一般納稅人而言，小規模納稅人納稅申報要簡單許多，尤其是申報表簡單了。小規模納稅人不可以進行進項抵扣，因此小規模納稅人的應納增值稅額就是銷項稅額。

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規模納稅人一般是按季申報。若使用普通發票稅控設備，則每月都要使用稅控設備登錄后系統自動抄報稅，每季度登錄網上申報軟件進行網上申報。網上申報成功后通過稅銀聯網實時扣繳稅款。

填寫申報表時，注意“貨物及勞務”列與“服務、不動產和無形資產”列分別填寫對應的收入，填報有錯會影響稅款的屬性，還會影響一般納稅人的認定。

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物、提供加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。根據《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）的規定，從2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過10萬元（含10萬元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。

增值稅小規模納稅人符合條件暫免征收增值稅是按月計算的。但是，若當月銷售額超過10萬元，則全額繳納增值稅，并不影響次月的免稅。同樣地，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，當季度銷售額超過30萬元的，則全額繳納增值稅，不影響下一季度的免稅。

4.5.3　填寫增值稅納稅申報表

在此重點介紹適用于一般納稅人“增值稅納稅申報表”的填寫。根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）（已被修改），以下是一般納稅人適用的“增值稅納稅申報表”，如表4-2所示。

（1）“增值稅納稅申報表”及填寫說明中名詞釋義

①本表及填寫說明所稱“貨物”，是指增值稅的應稅貨物。

②本表及填寫說明所稱“勞務”，是指增值稅的應稅加工、修理、修配勞務。

③本表及填寫說明所稱“服務、不動產和無形資產”，是指銷售服務、不動產和無形資產。

④本表及填寫說明所稱“按適用稅率計稅”“按適用稅率計算”和“一般計稅方法”，均指按“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”公式計算增值稅應納稅額的計稅方法。

⑤本表及填寫說明所稱“按簡易辦法計稅”“按簡易征收辦法計算”和“簡易計稅方法”，均指按“應納稅額=銷售額×征收率”公式計算增值稅應納稅額的計稅方法。

⑥本表及填寫說明所稱“扣除項目”，是指納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定銷售額時，按照有關規定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的項目。

（2）“增值稅納稅申報表”（一般納稅人適用）填寫說明

1）基本信息填寫說明如下。

① “稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

② “填表日期”：指納稅人填寫本表的具體日期。

③ “納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務登記證件號碼（統一社會信用代碼）。

④ “所屬行業”：按照國民經濟行業分類與代碼中的小類行業填寫。

⑤ “納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

⑥ “法定代表人姓名”：填寫納稅人法定代表人的姓名。

⑦ “注冊地址”：填寫納稅人稅務登記證件所注明的詳細地址。

⑧ “生產經營地址”：填寫納稅人實際生產經營地的詳細地址。

⑨ “開戶銀行及賬號”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結算賬戶號碼。

⑩ “登記注冊類型”：按納稅人稅務登記證件的欄目內容填寫。

? “電話號碼”：填寫可聯系到納稅人的常用電話號碼。

2）申報數據填寫

①第1欄“（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額；稅務、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調整的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

②第2欄“其中：應稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅貨物的銷售額，包含在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用的銷售額，以及外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額。

③第3欄“應稅勞務銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅勞務的銷售額。

④第4欄“納稅檢查調整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務，服務、不動產、無形資產，經納稅檢查屬于偷稅的，不填入“即征即退項目”列，而應填入“一般項目”列。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

⑤第5欄“（二）按簡易辦法計稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額，包含納稅檢查調整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額；服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，其當期按預征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。

⑥第6欄“其中：納稅檢查調整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按簡易計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務，服務、不動產、無形資產，經納稅檢查屬于偷稅的，不填入“即征即退項目”列，而應填入“一般項目”列。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

⑦第7欄“（三）免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務和服務、無形資產的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的銷售額。

⑧第8欄“（四）免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的免稅銷售額。

⑨第9欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。

⑩第10欄“免稅勞務銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的勞務銷售額及適用零稅率的勞務銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務的銷售額。

?第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的銷項稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。

?第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

?第13欄“上期留抵稅額”：“本月數”按上一稅款所屬期申報表第20欄“期末留抵稅額”“本月數”填寫。本欄“一般項目”列“本年累計”不填寫。

?第14欄“進項稅額轉出”：填寫納稅人已經抵扣，但按稅法規定本期應轉出的進項稅額。

?第15欄“免、抵、退應退稅額”：反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。

?第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。

?第17欄“應抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。按表中所列公式計算填寫。

?第18欄“實際抵扣稅額”：“本月數”按表中所列公式計算填寫。本欄“一般項目”列“本年累計”不填寫。

?第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。

第一，適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”。

本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”。

適用加計抵減政策的納稅人，是指按照規定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的納稅人（下同）。“實際抵減額”，是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應“增值稅納稅申報表附列資料（四）”第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

第二，其他納稅人按表中所列公式填寫。

?第20欄“期末留抵稅額”：“本月數”按表中所列公式填寫。本欄“一般項目”列“本年累計”不填寫。

第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”：反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，應將預征增值稅額填入本欄。預征增值稅額=應預征增值稅的銷售額×預征率。

第22欄“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查并按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

第23欄“應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額，包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用及技術維護費。

當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

第24欄“應納稅額合計”：反映納稅人本期應繳增值稅的合計數。按表中所列公式計算填寫。

第25欄“期初未繳稅額（多繳為負數）”：“本月數”按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”“本月數”填寫。“本年累計”按上年度最后一個稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”“本年累計”填寫。

第26欄“實收出口開具專用繳款書退稅額”：本欄不填寫。

第27欄“本期已繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補稅款。按表中所列公式計算填寫。

第28欄“①分次預繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人分以下4種情況填寫，如圖4-6所示。

第29欄“②出口開具專用繳款書預繳稅額”：本欄不填寫。

第30欄“③本期繳納上期應納稅額”：填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應繳未繳的增值稅額。

第31欄“④本期繳納欠繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額。

第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”：“本月數”反映納稅人本期期末應繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫。“本年累計”與“本月數”相同。

第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”：反映納稅人按照稅法規定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計算填寫。

第34欄“本期應補（退）稅額”：反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫。

第35欄“即征即退實際退稅額”：反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規定，而實際收到的稅務機關退回的增值稅額。

第36欄“期初未繳查補稅額”：“本月數”按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本月數”填寫。“本年累計”按上年度最后一個稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本年累計”填寫。

第37欄“本期入庫查補稅額”：反映納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅額，包括按一般計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額和按簡易計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額。

第38欄“期末未繳查補稅額”：“本月數”反映納稅人接受納稅檢查后應在本期期末繳納而未繳納的查補增值稅額。按表中所列公式計算填寫，“本年累計”與“本月數”相同。

當然，我們在填寫申報表時，并不是每個項目都要填寫。下列幾種情況是不需要填寫的。

①沒有發生的項目。

②有些項目是填報之前通過初始化取得的。

③有些項目是通過計算自動生成的。