4.4　增值稅專用發(fā)票的使用與管理

4.4.1　認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票

營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)后，增值稅成了納稅人最主要也是最重要的稅種。伴隨整個(gè)增值稅流轉(zhuǎn)過程的是作為記載稅務(wù)重要票證的發(fā)票。發(fā)票承擔(dān)著計(jì)算和確認(rèn)稅收的使命，越來(lái)越成為納稅人不可任意而為的票據(jù)。

增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，主要但不限于由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證，又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是增值稅計(jì)算和管理中非常重要且具有決定性的合法的專用發(fā)票。

從2016年開始，增值稅小規(guī)模納稅人也可以領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，但僅限于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)等小規(guī)模納稅人。

自然人在發(fā)生出租、出售不動(dòng)產(chǎn)及保險(xiǎn)類業(yè)務(wù)時(shí)，若應(yīng)稅行為的購(gòu)買方不是消費(fèi)者個(gè)人，且不是免征增值稅的應(yīng)稅行為，也可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票不同于普通發(fā)票，它是增值稅改革中很關(guān)鍵的一步，它不僅具有商務(wù)憑證的作用，由于實(shí)行憑借發(fā)票注明稅款扣稅，購(gòu)貨方要向銷貨方支付增值稅，因此它還具有完稅憑證的作用。并且，增值稅專用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。一般納稅人在涉稅業(yè)務(wù)中，只能憑借增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的抵扣，實(shí)現(xiàn)了增值稅層層轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的。

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)計(jì)算和繳納增值稅的重要憑證，也是企業(yè)認(rèn)證和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑據(jù)。

4.4.2　增值稅專用發(fā)票的使用和保管

（1）增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票的使用包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。防偽稅控系統(tǒng)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。

專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報(bào)稅盤和其他設(shè)備。

通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。

（2）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)，是作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。

抵扣聯(lián)，是作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。

記賬聯(lián)，是作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

其他聯(lián)次，由一般納稅人自行確定用途。

（3）增值稅專用發(fā)票的限額管理

增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得超越的上限額度。最高開票限額由一般納稅人提出申請(qǐng)，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人需填報(bào)“增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

（4）專用發(fā)票的初始發(fā)行

一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑“增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單”“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿”到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。初始發(fā)行的內(nèi)容如圖4-3所示。

一般納稅人信息發(fā)生變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；上述第2項(xiàng)信息發(fā)生變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行。

（5）不得領(lǐng)用專用發(fā)票的情形

一般納稅人出現(xiàn)下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。

①會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的。

②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

③有下列行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。

第一，私自印制專用發(fā)票；

第二，向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；

第三，借用他人專用發(fā)票；

第四，向他人提供專用發(fā)票；

第五，未按規(guī)定要求開具專用發(fā)票；

第六，未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

第七，未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；

第八，未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情況的一般納稅人若已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

近年來(lái)，稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管控達(dá)到前所未有的嚴(yán)格。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，任何虛開、虛報(bào)的行為，最終都會(huì)被查實(shí)，并且稅務(wù)部門對(duì)這些惡劣的行為會(huì)做出最嚴(yán)厲的制裁。

4.4.3　增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣

（1）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

銷售方通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，直接上傳到稅務(wù)局服務(wù)器。購(gòu)買方從銷售方取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，通過網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)將發(fā)票同樣上傳到稅務(wù)局服務(wù)器。系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)上傳的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票內(nèi)容和銷售方的銷售發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)。如果發(fā)票內(nèi)容相符，則認(rèn)證通過；如果不相符，則不通過，退回查明原因。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，認(rèn)證就是個(gè)比對(duì)過程，將銷售方開票內(nèi)容和購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，也就是確認(rèn)一下開票方開具的專用發(fā)票有沒有問題。有問題，認(rèn)證肯定通過不了，就需要退回重開（作廢或沖紅）。

（2）增值稅專用發(fā)票的抵扣

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》第十條的規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

從上述規(guī)定來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的前提是在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證（或勾選），只有認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，才可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)言之，想要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須先要認(rèn)證通過。但是認(rèn)證通過了的，不一定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（根據(jù)規(guī)定，有些項(xiàng)目不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

（3）認(rèn)證和抵扣的關(guān)系

認(rèn)證和抵扣的關(guān)系如圖4-4所示。可以看出，認(rèn)證是抵扣的必要但非充分條件。想要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，專用發(fā)票必須認(rèn)證通過；專用發(fā)票認(rèn)證通過，并不代表進(jìn)項(xiàng)稅額一定能抵扣（參閱有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的政策規(guī)定）。也就是說(shuō)，認(rèn)證是抵扣的前提條件，無(wú)認(rèn)證，不抵扣。

特別提醒的是，取得專用發(fā)票，一定先要認(rèn)證（特殊情況，不需認(rèn)證的除外，如購(gòu)買稅控設(shè)備）。認(rèn)證通過后，在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。