1.3　納稅人不可不知的主要稅種

1.3.1　我國現行的稅收體系

按照科學發展觀的要求，我國分步實施稅制改革，完善農村稅收、貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等系列稅制改革，以及出口退稅的機制改革。

目前，我國共有增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、環境保護稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等18個稅種，如圖1-3所示，其中，16個稅種由稅務部門負責征收。原有的固定資產投資方向調節稅，已經國務院決定從2000年起暫停征收。關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關部門代征。

我國現行稅收體系是由多種稅組成的復稅制體系，是為了適應我國多層次生產力、多種經濟形式和多種經營方式長期并存的經濟結構的需要。首先是利用不同稅種的特點相輔相成，各自發揮作用；其次是選擇不同的課稅對象，多層次和多環節地組織財政收入；最后是為我國建立分稅制的財政管理體制創造條件。

1.3.2　流轉稅類

流轉稅是我國的稅收主體，主要包括增值稅、消費稅及關稅等。流轉稅是指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量，以及非商品交易的營業額為征稅對象的稅收大類。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、關稅等）是國家財政收入的重要來源。流轉稅具有以下4個特點。

①以商品生產、交換和提供商業性勞務為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，包括第一產業、第二產業和第三產業的營業收入和銷售收入，也包括對國內商品和進口商品征稅，稅源比較充足。

②以商品和勞務的營業收入和銷售收入作為計稅依據，一般不涉及成本和費用的變化，可以保證稅收的及時、可靠和穩定。

③一般具有間接稅的性質，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關，便于國家通過征稅體現產業政策和消費政策。

④流轉稅在計算征收上較為簡便易行，也普遍為納稅人所接受。

在商品和勞務流轉（主要為銷售）的時候征稅，納稅人通常都產生了收入，納稅時不至于無款可繳；而且商品或者勞務流轉盤查容易，銷售和勞務都必須開發票，便于監管。

當然，流轉稅也有欠公平之處。無論企業有沒有利潤，只要商品流轉了，勞務發生了，就要繳納稅金。這樣不利于市場經濟的健康運行，容易造成貧者越貧、富者越富。而且，企業往往將稅金增加到商品價格上，稅負最終轉移到消費者身上，導致商品價格偏高。消費者利益受損，對經濟的整體發展是有害的。

1.3.3　所得稅類

所得稅是指將納稅人在一段時間內所獲得的各項應稅所得，作為征稅對象的一種稅種類別。所得稅類的征稅對象包括企業和自然人，具體是對企業法人課征的企業所得稅、對自然人課征的個人所得稅和社會保險稅。所得稅具有以下4個特點。

①通常以企業和個人的純所得作為征稅對象。

②通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。

③納稅人和實際負擔人通常是一致的，能夠直接調節納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅對調節個人收入差距具有明顯的作用。企業所得稅可以起到貫徹國家特定政策、調節經濟的杠桿作用。

④應納稅額的計算主要涉及成本、費用各個方面，有利于監督和促進納稅人建立健全財務會計制度和改善經營管理。

所得稅具有很強的調節作用，特別是在招商優惠政策和縮小貧困差距方面效果顯著。納稅人利潤越高，國家征稅也越高。很多發達國家都是以所得稅類作為稅收的主體。

未來所得稅類應該是發展的重要方向，但目前在我國還沒有占主要地位。因為所得稅類在計算時比較麻煩，征稅成本較高。企業所得稅要將會計利潤調整成應納稅所得額，再乘以稅率，這個調整工作無論對會計計算還是對稅務機關監管都十分麻煩。個人所得稅的納稅主體十分分散，也不易查征。

1.3.4　資源稅類

資源稅類，就是把通過對特定自然資源的開發和占有所獲得的收入作為課稅對象的稅種類別。這里所說的資源，是指自然資源，是還沒有經過人類加工的，直接存在于自然界的天然物品或空間。并非所有的自然資源在使用和占有時都需要繳納資源稅，具體范圍由稅務部門制定的稅目來確定。

國家征收資源類稅收，其作用有以下4點。

①以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅，合理調節企業所得。

②調節資源級差收入，有利于不同企業在同一水平上競爭。

③加強資源管理，有利于對自然資源的合理開發和利用。

④通過與其他稅種配合，能夠發揮稅收杠桿的整體功能。

資源稅類主要包括資源稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅和環境保護稅等。

1.3.5　財產稅類

財產稅是對法人或自然人在某一時點占有或可支配的財產課征稅收的統稱，主要包括房產稅、契稅和車船稅等。財產是指納稅人通過合法的途徑，獲得或者占有的物質財富，主要是指納稅人擁有的動產和不動產兩大類，如房屋、土地、物資、有價證券等。財產稅類具有以下3個特點。

①課征財產稅，對調節社會不同階層的收入、貫徹應能負擔原則、促進財產的有效利用，有著特殊的調節功能。

②具有地方稅的特點。當地政府更了解納稅人所擁有的財產狀況，適宜由地方政府征收管理。一些國家把這些稅種劃作地方稅收，如美國的財產稅是地方政府收入的主要來源。

③土地和房屋之類的不動產具有位置固定、標志明顯的特點，這些財產作為課稅對象具有收入方面的可靠性和穩定性。

財產稅由來已久。適當征收財產稅，能滿足財政需要，有利于社會公平。納稅人的財產由國家維護，納稅人自然該繳納稅費。對于納稅人而言，他們擁有的財富足以支付課征的財產稅。當然，倘若財產稅征收太多太繁雜，會傷害納稅人創造財富的積極性，不利于經濟發展。目前在我國，財產稅所占比例并不大。

1.3.6　行為稅類

行為稅是指國家為了對某些特定行為進行限制，或開辟某些財源，而對納稅人的某些特定行為課征的一類稅收，主要包括煙葉稅、印花稅、船舶噸稅等。如征收印花稅，針對的是財產和商事憑證貼花行為；征收交易稅、屠宰稅，針對的是牲畜交易和屠宰等行為；征收娛樂稅、筵席稅，針對的是社會消費行為。行為稅具有以下4個特點。

①征管難度大。因為征收面較分散，征收標準也較難掌握，從而導致征管較為復雜。

②收入不穩定。行為稅的課征對象往往具有臨時性和偶然性，收入不穩定。

③及時調節行為?！霸⒔谡鳌笔切袨槎惖哪康闹弧Ｐ袨槎惸芤試艺叩膶?，引導人們的行為方向，彌補其他稅種調節的不足。

④靈活性較強。當某種行為的調節已達到預定的目的時，即可取消。

我國特定的行為征稅歷史悠久。早在戰國時期，楚國就對牲畜交易行為征稅。三國兩晉南北朝時期對交易行為征收的“估稅”，唐代的“除陌錢”，宋代商稅中的“住稅”“印契稅”，清朝的“落地稅”，民國時期的印花稅，等等，都屬于行為稅類。

1.3.7　附加稅類

附加稅是相對于“正稅”而言的。附加稅是指隨正稅按照一定比例征收的稅，其納稅義務人與獨立稅相同，但是稅率另有規定。附加稅以正稅的存在和征收為前提和依據。我國的附加稅類主要包括城市維護建設稅、車輛購置稅等。

從我國現行稅務制度看，附加稅包括兩種。

①在征收正稅的同時而加征的某個稅種。這種附加稅通常是以正稅的應納稅額為其征稅標準，如城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅的稅額作為計稅依據的。

②在征收正稅的同時，再對正稅額外加征的一部分稅收。這種屬于正稅一部分的附加稅，通常是按照正稅的征收標準征收的，如與外商投資企業和外國企業所得稅同時征收的地方所得稅。