1.2　成本核算的基本要求

作為成本費用控制與管理的基礎，成本核算的內容與質量直接影響著對現階段成本費用控制計劃執行情況的分析考核結果以及對下一階段成本費用的預測及預算編制等。因此，科學合理且準確及時地進行成本核算，成為企業成本管理的重要組成部分。具體而言，成本核算應滿足如下一些基本要求。

1.成本核算必須與成本管理緊密結合

成本核算是基礎，成本管理是手段，成本控制是目的。顯然，三者之間是相輔相成、缺一不可的。只有將成本核算與管理密切結合，根據管理的要求和內容確定核算的方式方法，根據管理的需要確定核算最小單位以及核算的標準、類別等，才能真正做到讓核算為管理服務，真正發揮成本核算在生產經營中的作用及價值。

2.區別各種成本費用，正確界定不同成本費用的范疇或界限

從成本管理與控制的要求上來講，“成本”和“費用”是不完全相同的兩個概念。本書開篇已經指出：狹義的“成本”是指為獲得一定資產而付出的相應對價，一般構成該資產的取得成本即原始賬面價值，形成了企業的一項或多項資產，本質上屬于不同“資產”之間的轉換，因此這種“成本”的產生并不會直接影響企業當期經營利潤；“費用”則是企業為維持生產經營所產生的各種耗費與支出，一般構成企業的當期經營損耗，減少了企業的當期經營利潤。

顯然，對成本和費用處理的不同，直接影響著企業對不同階段、不同部門的業績評價以及企業資產價值的正確計量。具體來講，以下幾個方面的正確劃分是非常必要的。

（1）正常生產經營過程中的成本費用與非正常生產經營過程中的費用的正確劃分

正常生產經營過程中的成本費用，是企業在正常生產產品或維持日常經營活動時經常需要的日常相關開支與耗費，如生產產品的物料與人工耗費、水電耗費、折舊費用以及辦公經費、董事會費、差旅費、營銷費、借款利息費，等等。這些成本費用或者直接形成企業的另一些資產（如庫存商品與在產品），或者形成企業的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用，是評價企業日常經營成果和經營實力、預測未來成本費用水平與資金流量的最基本資料。

而非正常生產經營過程中的費用，則是企業偶然發生的或不該發生的一些意外開支與耗費，如處置固定資產的凈損失，與債務人進行債務重組時因讓步而產生的重組損失，遭受自然災害造成的損失以及因違法等行為發生的罰款損失等。這些并不是企業經營中一定需要發生的，更不是經常性發生的，一般都作為“營業外支出”來處理。營業外支出雖然也在一定側面反映了經營管理者的管理水平，但在預測未來費用開支與資金流量時僅僅作為參考，而不具有持續性的特點。因此非正常生產經營過程中的費用必須與正常生產經營過程中的成本費用區別核算。

（2）生產費用與經營費用的正確劃分和核算

生產費用，是指企業為提供最終產品（含服務）而發生的產品生產成本（或完成業務的直接耗費）。產品沒有售出之前（或業務尚未發生時），發生的生產費用依然屬于企業資產范疇（如在產品或庫存商品等），不影響企業盈虧；只有在將產品售出（或服務已經提供）之后，相應的生產費用才轉化為營業成本，形成經營利潤的減項。也就是說，生產費用在發生當期不一定影響企業的經營利潤，而有可能構成企業的另一種資產；只有在生產費用所對應的產品所有權轉移（或完成服務等勞務活動）之后，才影響企業的經營利潤。

經營費用則不然，它是企業維持日常經營的籠統性費用，由前面提及的管理費用、銷售費用和財務費用構成。這些費用一旦產生，就直接形成了企業當期經營利潤的減項，因此常稱為“期間費用”。

顯然，生產費用與經營費用的正確劃分，對企業財務狀況與經營成果的恰當反映，無疑會產生根本性的影響。

貼心提示

假設企業當月生產某種產品，耗用材料37.9萬元，發生人工開支28.1萬元（顯然這兩筆開支都屬于企業的生產費用）。如果當月該產品沒有完工或雖然完工但沒有售出，則這兩筆開支成為企業月末的“存貨”資產的組成部分，不涉及企業盈虧，企業當月資產總額也不會因此而改變。

然而，假設企業當月發生的是一筆13.7萬元的行政開支（如總經辦文件復印費、辦公大樓水電費等），則需要直接作為當月的“管理費用”，從而直接減少企業當月利潤總額，企業當月資產總額也會因此而相應減少。

（3）不同會計期間成本費用的正確劃分

正確劃分不同會計期間的成本費用，一方面是為了合理確定不同時期的資產價值及經營耗費，另一方面也是為了正確評價不同時期（如各個月份、各個年度等）經營管理者的經營管理業績。畢竟，費用所歸屬的時期不同，直接影響著不同時期對經營利潤的確認和計量，也就進一步影響著績效考評的對比結果。實務操作中，一般應至少以各個月份作為基本的計量期間，合理確定不同月份的成本費用與收入歸屬，為績效考評和正確反映企業經營狀況提供科學、合理的核算資料。

（4）各種產品生產費用的正確劃分

生產費用的產生是企業生產產品的直接結果，也最終構成了各類產品的生產成本。根據市場價值規律以及“本—量—利分析”的基本要求，企業經營獲利的基本條件是在保證產品銷售的前提下，確保產品售價不低于對該產品生產費用的全面補償。具體而言，每一類產品是否能夠獲利，是否需要調整其生產安排，不僅取決于企業的戰略規劃，也取決于該類產品的實際單位售價能否大于其單位變動成本以及實際產銷量能否大于保本點銷售量等基本要求。

然而，企業在具體安排生產時，同一生產車間、同一生產周期、同一套生產線或生產設備以及同一批生產人員等，都不一定只局限于對同一類產品的生產，而完全有可能是同時從事多種產品的生產，這就要求企業不僅要正確區分不同會計期間及各個月份的生產費用，還要正確區分不同產品的生產費用，將那些共同發生的成本費用在不同的相關會計期間和不同的相關產品上進行合理分配，從而為產品定價及生產管理提供具體的參考依據。

（5）完工產品與在產品的正確劃分

通常情況下，企業的生產經營是連續不斷進行的，每一天可能都有新的原材料投入產品生產，也有已經生產完工的產品從車間轉入庫存或銷售環節，還有不少則處于在產品狀態。而成本費用的原始記錄常常是按照生產車間、產品品種或費用類別來進行的。當一個月結束時，需要將相關共同費用按照一定標準分配到具體的產品品種之中。此外，出于產品定價及生產管理的需要，還應該通過約當產量法、定額法等恰當的計算方法，將匯總到同一品種上的產品生產費用在當月已經完工入庫的產成品與尚未完工的月末在產品之間進行分配，以便最終計算出完工產品的平均單位生產成本和總成本。

3.結合企業業務特點以及生產經營與管理的要求，選擇恰當的成本計算方法、資產計價方法和價值結轉方法，正確核算成本、資產及各期經營成果

在會計核算，特別是成本核算的實務操作中，一項業務的發生常常可能涉及不止一種計算或計價方法，如發出材料或產品時可以選用計劃成本法、先進先出法、加權平均法等，將輔助生產車間的輔助費用分配到各受益部門或基本生產車間時可以選用直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數分配法、計劃分配法等。不同方法下計算出來的結果顯然會存在差異，這些差異的存在就有可能使后續預測、決策、考核、評價等方面也存在明顯的不同。這就要求企業相關責任人員在面臨多種方法可供選擇時，結合企業業務特點以及生產經營與管理的要求，本著謹慎性與重要性的原則，選擇恰當的成本計算方法、資產計價方法、費用分配與結轉方法等，以便如實反映企業各期經營成果和財務狀況。

4.完善成本核算制度，做好相關基礎工作

“沒有規矩，不成方圓。”作為企業會計核算最重要的內容之一，成本核算必須在明確的會計制度、成本核算制度、成本核算組織架構等規章制度的約束下有規律地進行。成本核算必須首先加強和完善相關核算與管理制度，如材料物資的計量、收發、領退和盤點制度，定額管理與考核制度等；建立健全成本核算原始記錄；做好定額制定或修訂、計劃價格制定或修訂等成本核算與分析評價的基礎工作。一方面要做到每一項相關成本費用的發生都“事出有因”，相關核算與分析工作落到實處，事事有人做；另一方面又要保障相關事務與人員權限無交叉、無重復，避免推諉、扯皮現象發生。企業只有真正做好這些基礎工作，才能保障成本核算信息的完整、真實、及時和有效獲得與利用，真正發揮成本核算與控制的積極作用。