序

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。各國在應(yīng)對國際金融危機(jī)的政策實(shí)踐中，也都把稅收優(yōu)惠作為有力武器。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的基本特征是法制，因此，稅收優(yōu)惠制度與規(guī)范國家與公民的權(quán)力（利）義務(wù)關(guān)系、保障公共利益和納稅人權(quán)利，也具有重要關(guān)系。從財(cái)政支出的角度來看，稅收優(yōu)惠就是政府收入的抵減，是考察政府活動范圍、預(yù)算完整性、財(cái)政透明、支出績效等不能忽視的領(lǐng)域。因此，西方發(fā)達(dá)國家陸續(xù)自然的將稅收優(yōu)惠的管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭愃曝?cái)政支出的稅式支出制度。肇始于20世紀(jì)60年代末的美國，并逐步擴(kuò)展到英國、法國、荷蘭、奧地利、加拿大、西班牙、澳大利亞、波蘭、日本、韓國等OECD國家。中國政府近些年來也提出了構(gòu)建稅式支出的理念，并開展了一些具有階段性成果意義的工作。

當(dāng)李旭鴻博士向我征求對其博士論文選題的意見時，對此新領(lǐng)域的問題，我欣然建議并鼓勵他在這個領(lǐng)域進(jìn)行拓荒，對稅式支出制度進(jìn)行法律分析和解析，并對中國稅式支出制度的構(gòu)建做些嘗試。

2001年1月的一天，我收到了一封來自武漢的信件，是一位不曾相識的研究生寫給我的，表達(dá)了他渴望進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)綜合性研究的心愿，他就是李旭鴻。同月，記憶中北京最冷的一個冬天，冰天雪地，李旭鴻踏著厚厚的積雪，敲開了我的家門，我感受到了他滿懷求學(xué)報(bào)國的青春夢想。

李旭鴻博士后來多年在國家財(cái)政稅政部門工作，曾參與負(fù)責(zé)稅式支出工作。他能夠?qū)W以致用，格物致知，注重思考和總結(jié)。他具有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)和法學(xué)，尤其是財(cái)稅法學(xué)的綜合性的知識背景，以及在財(cái)政部稅政司的工作經(jīng)歷，他努力在這個領(lǐng)域進(jìn)行一番開創(chuàng)性的研究，為國家財(cái)政稅收事業(yè)的發(fā)展、法制化進(jìn)程貢獻(xiàn)自己的一分力量，也為財(cái)稅法學(xué)術(shù)思想增加自己的一點(diǎn)光熱。

寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。稅式支出是稅法和財(cái)政法理論研究中的新領(lǐng)域，李旭鴻博士的博士論文《稅式支出制度的法律分析》，選擇了這樣一個對財(cái)稅法學(xué)界都相對新穎的對象，即使在當(dāng)今中國財(cái)稅學(xué)界，稅式支出和稅式支出制度都是一個既熟悉又陌生的論題，這一論題的研究任重道遠(yuǎn)。綜合看國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)界，稅式支出制度的法律分析均是鮮有前人涉足的課題。李旭鴻博士綜合運(yùn)用了法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，并側(cè)重運(yùn)用法學(xué)的權(quán)利義務(wù)、法律關(guān)系、主體行為后果的規(guī)范分析方法，貫通了財(cái)政法與稅法的研究視角和方法。他注重實(shí)踐的考察和深入解析，對西方OECD國家的稅式支出制度進(jìn)行了實(shí)證和國別比較分析，辨明了其稅式支出制度差異；對中國稅式支出發(fā)展歷程以及管理現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證考察，介紹了中國稅式支出的分類、鑒別方法以及歷史發(fā)展階段。他努力進(jìn)行理論的運(yùn)用與創(chuàng)新，運(yùn)用法學(xué)分析方法和稅收公法之債等理論成果，解析了稅式支出法律本質(zhì)、稅式支出法律關(guān)系等基本的稅式支出法律問題；運(yùn)用主流經(jīng)濟(jì)法和財(cái)稅法理論，注重對稅式支出法律理論問題的抽象和提煉，提出和構(gòu)建了普適性的稅式支出原則，對稅式支出的優(yōu)先權(quán)問題進(jìn)行了辨析、論證和批判，對稅式支出的法律規(guī)范分析、稅式支出制度的運(yùn)行、稅式支出制度的工具價(jià)值以及稅式支出與人權(quán)、自由、秩序、效率、正義、公平等的目標(biāo)價(jià)值，也進(jìn)行了開創(chuàng)性的法學(xué)研究。在研究中，他密切關(guān)注中國的實(shí)踐、關(guān)注理論分析的實(shí)踐生命，提出了構(gòu)建中國稅式支出制度的法律建議。在他的上述研究成果中，諸多工作都是開創(chuàng)性的。這些使得《稅式支出制度的法律分析》一書成為財(cái)稅法中該領(lǐng)域的極具創(chuàng)新性的力作，可以作為綜合經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)政法與稅法學(xué)的研究典范；其研究思路和模式，對于財(cái)稅法領(lǐng)域的其他課題的研究也極具借鑒價(jià)值。正如在答辯會上各位老師的評價(jià)那樣，李旭鴻博士的論文及其答辯陳述，深入細(xì)致、全面準(zhǔn)確的問答了答辯老師們的問題。李旭鴻博士沒有辜負(fù)導(dǎo)師們的期望。

作為李旭鴻博士的指導(dǎo)老師，我深知他勤奮好學(xué)、孜孜求知，他扎實(shí)和復(fù)合的經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)基本功，良好的學(xué)術(shù)素養(yǎng)，以及善于思考和分析總結(jié)的思辨能力，給我留下了深刻印象。我非常高興看到李旭鴻博士的第一本專著，也是國內(nèi)外第一本稅式支出法學(xué)研究專著的問世。我樂意將本書推薦給各位讀者，希望更多的專家學(xué)者關(guān)注財(cái)稅法、關(guān)注財(cái)政支出和稅式支出制度，不斷的拓寬我國財(cái)稅法研究的空間，學(xué)術(shù)關(guān)照現(xiàn)實(shí)，為國家法制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展貢獻(xiàn)我們的力量。

我一直認(rèn)為，財(cái)稅法是中國的治國安邦之道和納稅人權(quán)利保護(hù)之法，稅收法治是構(gòu)建法治社會的突破口。稅收收入法律制度以及財(cái)政支出法律制度，是財(cái)稅法研究的主干，稅式支出制度是這個主干的融合體。這個領(lǐng)域的具體規(guī)范和條款均體現(xiàn)著稅法的調(diào)制功能，例如鼓勵高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)就業(yè)、社會保障等專題性的稅式支出制度，這些制度包羅萬象，是一個財(cái)稅法研究的富礦。期待更多的專家學(xué)者能夠從規(guī)范的稅式支出制度的角度來關(guān)注、研究這些稅收政策和制度。李旭鴻博士作為我國財(cái)稅法學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作部門的后起之秀，目前在繼續(xù)從事財(cái)稅法律和政策的研究、制定工作，我希望他能夠秉承北大人和財(cái)稅法學(xué)人的使命、知行合一，保持思索的習(xí)慣，有更多的研究成果問世，得以經(jīng)世致用，實(shí)現(xiàn)他的青春理想。

是為序。

劉劍文

2011年深秋于北京大學(xué)法學(xué)院科研樓