第一節(jié) 數(shù)字化審計是經(jīng)營管理的必然

數(shù)字化審計只是公司經(jīng)營管理的子集，如果基于公司經(jīng)營管理的全集，從全景和歷史的視角來看，業(yè)務(wù)是技術(shù)進步的初始驅(qū)動力，技術(shù)是業(yè)務(wù)深化的重要推動力，業(yè)務(wù)則是經(jīng)濟發(fā)展的微觀構(gòu)成。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的浪潮中，內(nèi)部審計人員需要保持足夠的敏感度和學(xué)習(xí)迭代能力，從數(shù)據(jù)驅(qū)動的視角為公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型的控制活動、流程、技術(shù)和完整度提出更好的建議。同時，內(nèi)部審計自身也需要進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，利用新的技術(shù)手段提升工作效率，提高風(fēng)險識別能力，把內(nèi)部審計工作擴展到數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域。

下面以商業(yè)銀行為例，從中可以看到數(shù)字化審計的發(fā)展壯大有其必然性。

一、信息技術(shù)高度驅(qū)動的行業(yè)

（一）商業(yè)銀行的“五大”特征

商業(yè)銀行自改制上市以來，隨著“綜合化、國際化”等發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進，“改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展”成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的核心特征。商業(yè)銀行已進入一個密集創(chuàng)新和快速更新的時代，逐步呈現(xiàn)“大市場、大集團、大客戶、大流程、大數(shù)據(jù)”的顯著特征。

（二）商業(yè)銀行是一個信息技術(shù)高度驅(qū)動的行業(yè)

在業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時，商業(yè)銀行也是一個信息技術(shù)高度驅(qū)動的行業(yè)，信息技術(shù)已深深滲透到其經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行不斷運用數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)推動客戶服務(wù)及管理模式的變革，這些都為商業(yè)銀行內(nèi)部審計履職創(chuàng)造了更好的條件，也推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計不斷探索和創(chuàng)新，深入應(yīng)用數(shù)字化審計。

二、內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生重大變化

（一）審計線索越來越被掩埋于海量數(shù)據(jù)中

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、流程越來越長，產(chǎn)品的交叉特性也越發(fā)明顯。商業(yè)銀行信息技術(shù)應(yīng)用上的革新、新產(chǎn)品、新流程的創(chuàng)新周期越來越短，審計線索越來越被掩埋于海量數(shù)據(jù)中。隨著銀行的業(yè)務(wù)逐漸線上化、移動化，銀行線上服務(wù)的交易規(guī)模越來越大、服務(wù)類型日益豐富、渠道和模式不斷創(chuàng)新。線上化、移動化的虛擬性，交易和交割的分離性，以及數(shù)據(jù)集中化和云化也使得審計的線索日益虛化。

（二）內(nèi)部審計人員總是處于尾隨狀態(tài)

一方面，內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能總是處于尾隨狀態(tài)，難以對新信息技術(shù)、新產(chǎn)品、新流程的整體風(fēng)險進行評估，也難以實現(xiàn)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的事前和事中監(jiān)督；另一方面，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮中，業(yè)務(wù)問題和技術(shù)問題、安全問題高度交織，對內(nèi)部審計人員的復(fù)合素質(zhì)要求也越來越高。

三、風(fēng)險的外生性特征越發(fā)明顯

社會融資行為的蓬勃發(fā)展弱化了以銀行為中心的單一債權(quán)債務(wù)關(guān)系，逐步構(gòu)建起多元化的風(fēng)險承擔(dān)機制，風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑從線性向網(wǎng)絡(luò)化形式變遷。作為金融市場的重要主體，銀行在參與市場行為的過程中，多種業(yè)務(wù)相互交叉在一起，不同業(yè)務(wù)原有的風(fēng)險隔離方式被打破，業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的平衡也不斷被打破。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作更多關(guān)注的是內(nèi)生性因素，對外生性因素的關(guān)注更多處于感性層面，亟須創(chuàng)新審計程序，尋找新的審計技術(shù)，對外生性因素的影響做出評估。

四、內(nèi)部審計需要提升服務(wù)價值

隨著綜合化經(jīng)營戰(zhàn)略的推進和業(yè)務(wù)流程的不斷整合優(yōu)化，商業(yè)銀行將境內(nèi)外機構(gòu)、集團與子公司、各業(yè)務(wù)線納入全面風(fēng)險管理。在復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)態(tài)、風(fēng)險環(huán)境下，商業(yè)銀行的高管層不僅需要單一領(lǐng)域的風(fēng)險報告，更期望能有覆蓋全集團、海內(nèi)外、表內(nèi)外的全面風(fēng)險報告。

內(nèi)部審計工作僅限于重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重點產(chǎn)品、重點機構(gòu)的重點靜態(tài)審計已不能滿足需要，而應(yīng)該對全集團各區(qū)域、各部門、各業(yè)務(wù)及各類風(fēng)險進行全面的、持續(xù)性的審計，提升審計視角的前瞻性、系統(tǒng)性和綜合性，為商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提供更具價值的增值服務(wù)，持續(xù)提升審計的服務(wù)價值。

五、數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了黃金機遇

甫瀚咨詢（Protiviti）在Taking on Digital中提出“內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在助力公司實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮重要作用”。

內(nèi)部審計要站在管理者角度，從執(zhí)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型出發(fā)，以數(shù)據(jù)驅(qū)動的視角檢視公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型的控制活動、流程、技術(shù)、完整度，回顧和分析潛在風(fēng)險，提出更好的建議。內(nèi)部審計人員自身也需要數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，利用新的技術(shù)手段提升工作效率，提高風(fēng)險識別能力，把內(nèi)部審計擴展到數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域。內(nèi)部審計需要使用新的數(shù)據(jù)技術(shù)，建立一個覆蓋全公司、經(jīng)得起檢驗的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，采取全樣本分析來代替過去的抽樣分析，并實現(xiàn)對智慧商業(yè)、數(shù)據(jù)挖掘、網(wǎng)絡(luò)安全和持續(xù)監(jiān)控流程工具的應(yīng)用。