2.4　看懂資產負債表5問

資產負債表內容豐富，包含的信息量十分廣泛，為了更進一步地看懂資產負債表，本節對資產負債表中的重點項目和問題進行探究。讓我們更加深入地去剖析資產負債表吧。

2.4.1　流動資產有哪些

資產是企業的根本，流動資產就是企業資產的靈魂，衡量一個企業是否有發展潛力，首先考量的就是企業的流動資產，那么，企業的流動資產有哪些呢？為什么對于企業而言，流動資產如此重要呢？

1.貨幣資金

貨幣資金是指存在為貨幣形態的資金，是企業可以立即投入流通，用來購買商品或服務，或者償還債務等的資產。它包括企業的庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它可以是人民幣，也可以是外幣，比如外貿企業會設置美元、歐元等外幣賬戶。貨幣資金期末余額等于庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的總和。

【實賬處理】——公司貨幣資金的核算

已知甲公司2020年5月資產負債表日庫存現金的余額為2.00萬元，銀行存款余額為56.00萬元，其他貨幣資金余額10.00萬元。2020年6月甲公司收到客戶支付的應收賬款3.00萬元現金，另外用現金支付員工借款1.50萬元，銀行收款50.00萬元，并以銀行存款支付員工工資8.00萬元，則2020年6月資產負債表日甲公司貨幣資金為多少？此例子中主要會計分錄如下。

①現金收款。

借：庫存現金　　　　30000.00

　　貸：應收賬款　　　　30000.00

②現金支付員工借款。

借：其他應收款　　　　15000.00

　　貸：庫存現金　　　　15000.00

③銀行收款。

借：銀行存款　　　　500000.00

　　貸：應收賬款　　　　500000.00

④支付員工工資。

借：應付職工薪酬　　　　80000.00

　　貸：銀行存款　　　　80000.00

此例子中，可以得出甲公司2020年6月末的庫存現金余額為：2.00+3.00-1.50=3.50（萬元）；銀行存款余額為：56.00+50.00-8.00=98.00（萬元）；其他貨幣資金的余額10.00萬元沒有發生變化，進而得出甲公司2020年6月資產負債表日貨幣資金余額為：3.50+98.00+10.00=111.50（萬元）。

貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，是企業生產經營的先決條件。隨著企業再生產過程的進行，會產生頻繁的貨幣收支業務，其間貨幣資金是企業中最活躍的資金，流通性強，是企業唯一能夠直接轉化為其他任何資產的流動性資產，也是唯一可以代表企業購買力水平的資產。

注：企業不得“坐支”現金，不得使用“白條”，不得設置“小金庫”等。

2.衍生金融資產——以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產是指企業將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產，包括企業的交易性金融資產和某項金融資產不滿足確認為交易性金融資產條件時，企業仍可在符合某些特定條件的情況下按其公允價值進行計量，并將其公允價值變動計入當期損益的金融資產。

企業在核算該項資產時，應按公允價值進行初始計量，并將其取得的相關交易費用直接計入當期損益。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司和券商等的手續費、傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到支付利息期限但未領取的利息的部分，而應收股利和利息應單獨確認為應收項目。

在持有期間產生的應收利息或現金股利，應當確認為當期投資收益。資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。

3.應收票據

應收票據是由付款人或收款人簽發、由付款人承諾到期無條件付款的一種書面憑證。

應收票據按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，按其是否附息分為附息商業匯票和不附息商業匯票。商業匯票既可以依法背書轉讓，也可以向銀行申請貼現。

注意，根據我國現行法律的規定，紙質商業匯票的付款期限不得超過6個月，符合條件的商業匯票持票人，可以持未到期的商業匯票和貼現憑證向銀行申請貼現。應收票據作為企業流動資產的重要組成部分，在企業的經營活動中運用廣泛。對于應收票據，主要講講其核算時的會計處理方法，具體如下。

①因債務人抵償前欠貨款而取得應收票據。

借：應收票據　　　?。ㄆ睋拿嬷担?/p>

　　貸：應收賬款　　　?。ㄆ睋嗤担?/p>

②因銷售商品而收到的應收票據。

借：應收票據　　　?。ㄆ睋拿嬷担?/p>

　　貸：主營業務收入　　　　（不含增值稅的收入）

　　　　應交稅費——應交增值稅　　　?。ㄤN項稅額）

注意：此會計分錄的應交稅費是不含稅收入與適用稅率的乘積。

③對于帶息應收票據，期末按應收票據面值和確定的票面利率計提利息，并增加應收票據的賬面余額。

借：應收票據　　　?。ㄆ睋嬷蹬c利率的乘積）

　　貸：財務費用——利息　　　?。ㄆ睋嬷蹬c利率的乘積）

④到期收回款項的核算。

若為不帶息商業匯票，到期收回時應編制會計分錄如下。

借：銀行存款　　　　（到期值）

　　貸：應收票據　　　?。ㄆ睋嬷担?/p>

若為帶息商業匯票，到期收回時應編制會計分錄如下。

借：銀行存款　　　　（到期值）

　　貸：應收票據　　　　（票據賬面余額）

　　　　財務費用——利息　　　?。ㄉ形从嬏崂⒉糠郑?/p>

⑤付款人無力支付票款。

借：應收賬款

　　貸：應收票據

4.應收賬款

應收賬款是企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品和提供勞務等，應向購買單位收取而尚未收到的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅費、代購買方墊付的各種運雜費等，是企業最直接的業務體現。為如實體現企業的經營往來，企業的產品或服務銷售往來通常都會用應收賬款科目核算，它是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關，通常在確認收入的同時確認應收賬款；在收取購買方的賬款時，沖銷應收賬款科目，這樣可以通過該科目的本期借貸方發生額和余額反映當期甚至是當年的銷售業務數據。

而通常在核算該科目時，都會按照不同的單位設置明細科目，即在應收賬款科目下設置具體的購買方單位名稱，這樣有助于我們對各個購買方進行對賬。

應收賬款是企業經營業務情況的體現，會計科目的運用在企業核算中相當廣泛，下面對應收賬款的賬務處理進行介紹。

①購買方購買商品或勞務，確定企業收入。

借：應收賬款　　　?。ò磻战痤~）

　　貸：主營業務收入　　　　（實現的不含稅營業收入）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　?。ǘ愵~）

收回應收賬款時，應編制如下會計分錄。

借：銀行存款/庫存現金

　　貸：應收賬款

②企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費。

借：應收賬款

　　貸：銀行存款/庫存現金

收回代墊付包裝費、運費時，應編制如下會計分錄。

借：銀行存款/庫存現金

　　貸：應收賬款

【實賬處理】——公司應收賬款賬務處理

某公司為一般納稅人企業，適用增值稅稅率為13％，2020年5月初銷售其生產產品一批，總計金額113.00萬元，貨款未收；銀行存款支付代墊運費5.00萬元。2020年6月購買方將貨款與運費以銀行存款方式一次性支付，該公司主要賬務處理如下。

①5月銷售貨物時，編制如下會計分錄。

借：應收賬款——××客戶　　　　1130000.00

　　貸：主營業務收入　　　　1000000.00

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　130000.00

②代墊運費時，編制如下會計分錄。

借：應收賬款——××客戶　　　　50000.00

　　貸：銀行存款　　　　50000.00

③收取貨款及運費時，編制如下會計分錄。

借：銀行存款　　　　1180000.00

　　貸：應收賬款——××客戶　　　　1180000.00

本科目期末余額通常在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業預收的賬款。應收賬款會進行賬齡分析，對于超過一年以上賬齡的應收賬款，應計提相應的壞賬準備，通常賬齡越長，企業收回賬款的可能性越小。

5.預付賬款

預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付給供貨單位的款項，即企業預先支付給供應商的賬款。此時供應商一般未提供貨物或者勞務，或者未開具相應的發票，企業無法將款項計入存貨或損益類核算科目。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款以及企業施工修建的工程款等。預付賬款是公司債權的組成部分，通俗點說就是暫存別處的錢，在沒有發生交易之前，錢還是企業的，所以是企業的資產。預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目；收到對方開具的貨物或服務發票時，借記“原材料”“庫存商品”或“在建工程”等科目，貸記“預收賬款”科目。

【實賬處理】——公司預付賬款賬務處理

某公司計劃修建一棟辦公大樓，2020年5月初以銀行存款方式預付工程建筑商第一階段工程款100.00萬元，2020年6月辦公大樓第一階段施工完工，收到對方開具的稅率為9％的增值稅專用發票一張，該公司賬務處理如下。

①2020年5月初支付第一階段工程款。

借：預付賬款——××建筑商　　　　1000000.00

　　貸：銀行存款　　　　1000000.00

②收到對方的增值稅專用發票。

增值稅進項稅額=1000000.00÷（1+9％）×9％=82568.81（元）

借：在建工程——辦公大樓　　　　917431.19

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　82568.81

　　貸：預付賬款——××建筑商　　　　1000000.00

6.應收利息

應收利息是指企業因投資債券而應收取的利息，包括購入債券的價款中已到付息期但尚未領取的債券利息和分期付息到期還本的債券在持有期間產生的利息，不包括企業購入到期一次還本付息的長期債券應收取的利息。如果企業購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結算日，企業按購買的債券面額以及所記載的利率計提債券的應收利息。

7.應收股利

應收股利又稱為應收股息，是企業因進行股權投資而發生并應收取的現金股利及應收取其他單位的利潤，包括企業購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發放但尚未領取的現金股利和企業因對外投資應分得的現金股利或利潤等，但不包括應收的股票股利。

8.其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。本科目期末余額通常在借方，反映企業尚未收回的其他應收款，其核算的主要內容包括以下幾點。

◆應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款。

◆應收出租包裝物的租金。

◆應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費和房租費以及職工的借款等。

◆存出保證金，如租入包裝物支付的押金，向供應商支付的貨款保證金等。

◆其他各種應收、暫付款項。

9.存貨

存貨是指企業在日常經營活動中擁有的，以期銷售的產成品或者已投放于市場但未出售的商品、處于生產過程中的在產品以及生產產品耗用的原材料或日?；顒铀璧奈锪系?，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品和委托加工物資等。

◆存貨的分類

存貨按照不同的標準劃分有不同的種類，如果按其經濟內容分類，可分為如下類型。

原材料。它是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備料、包裝材料和外購半成品等。

在產品。它是指在企業尚未加工完成，需要進一步加工且正在加工的在制品。

半成品。它是指企業已完成一定生產過程的加工任務，已驗收合格并入庫，但需要進一步加工的中間產品。

產成品。它是指企業已完成全部生產過程并驗收合格入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品。

庫存商品。它是指商品流通企業外購或委托加工完成并驗收入庫用于銷售的各種商品。

周轉材料。它是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態，不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。

委托代銷商品。它是指企業委托其他單位代銷的商品。

◆存貨發出的計價方法

先進先出法。該方法是指以“先入庫的存貨先發出”為前提來假定成本的流轉順序，對發出及結存存貨進行計價的一種方法。通俗地講，就是先購進的存貨先發出，以此計算發出存貨的成本，結轉余下存貨的金額。

月末一次加權平均法。該方法是以本月全部購入數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加月初存貨成本的和，先計算出本月存貨的加權平均單位成本，然后再計算本月發出存貨成本及月末庫存存貨成本的一種方法。計算公式如下。

存貨單位成本=（月初結存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本）÷（月初結存存貨數量+本月購入存貨數量）

本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本

【實賬處理】——甲公司加權平均法核算成本的賬務處理

甲公司為不銹鋼生產企業，發出存貨采用一次加權平均法計價。2020年6月初不銹鋼數量為40噸，單價為3600.00元，本月一次性購入數量為60噸，單價為4000.00元，本月生產領用70噸，問：本月發出存貨成本為多少？月末庫存存貨成本為多少？

根據“存貨單位成本=（月初結存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本）÷（月初結存存貨數量+本月購入存貨數量）”可知，其存貨單位成本=（3600.00×40+4000.00×60）÷（40+60）=3840.00（元/噸）。

本月發出存貨成本=3840.00×70=268800.00（元）

月末庫存存貨成本=3840.00×（40+60-70）=115200.00（元）

移動加權平均法。該方法是指在月初存貨的基礎上，每入庫一批存貨都要根據新的庫存存貨數量和總成本重新計算一個新的加權平均單價，并據以計算發出存貨及結存存貨實際成本的一種計價方法。計算公式如下。

存貨單位成本=（原結存存貨成本+本次入庫存貨成本）÷（原結存存貨數量+本次入庫存貨數量）

本次發出存貨成本=本次發出存貨數量×本次發貨前單位成本

本次發出后結存存貨成本=本次發出后結存存貨數量×本次發貨前單位成本

【實賬處理】——乙公司用移動平均法計算成本的賬務處理

乙公司發出存貨采用移動平均法計價，2020年5月初庫存原材料30噸，單價1200.00元，5月10日乙公司向其供應商購進原材料20噸，購進單價1100.00元，5月12日生產車間領用原材料35噸，5月20日再購進原材料10噸，購進單價1250.00元，問：本月發出原材料成本為多少？月末庫存原材料成本為多少？

①5月10日購進原材料后存貨單位成本為：

（30×1200.00+20×1100.00）÷（30+20）=1160.00（元）

②5月12日領用原材料的成本為：

35×1160.00=40600.00（元）

③5月12日剩余原材料的成本為：

1160.00×（30+20-35）=17400.00（元）

④5月20日購進原材料后的成本，即月末庫存原材料總成本為：

17400.00+1250.00×10=29900.00（元）

個別計價法。該方法是假定企業存貨的成本流轉與實物流轉一致，按照各種存貨的種類不同，逐一辨認購進存貨的發出和期末庫存的購進批次，以及企業生產產品發出和期末庫存的生產批次，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批次發出存貨成本和期末存貨成本的方法。

10.持有待售的資產

持有待售資產為最新會計準則中資產負債表新增的科目，其目的是反映資產負債表日劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的賬面價值，包括固定資產、無形資產和長期股權投資等，不包括金融資產和遞延所得稅資產。

11.一年內到期的非流動資產

一年內到期的非流動資產是指一年內到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內可收回的長期應收款。該科目應根據有關科目的期末余額計算填列。

12.其他流動資產

其他流動資產指除了以上所介紹的流動資產之外的流動資產。

流動資產是企業經營活動的血液，是促進企業循環發展的重要動力，管理者要嚴格監控企業流動資產的狀況，促進企業經營健康發展。

2.4.2　固定資產是非流動資產

固定資產是企業的勞動手段，是企業賴以生產經營的主要資產，對企業的發展壯大具有無可比擬的作用，是企業資產的重要組成部分。那么，固定資產是不是非流動資產呢？

可以肯定地告訴大家，固定資產是非流動資產，它是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產。固定資產價值的規定會因企業不同而不同，有的企業核算以1000元價值為限，有的企業以5000元為限，與企業財務核算方法、企業規模有關系，因企業發展情況而不同。如圖2-8所示的是固定資產的一般組成。

固定資產中的房屋一般是指企業生產使用的廠房、辦公使用的辦公樓、用于職工住宿的住宿樓以及科技研發的科研樓等，是企業的重要不動產。

建筑物一般包括企業修建的裝飾雕像、停車庫等；機器包括企業用于一線產品生產的機器設備，也包括用于產品研發的設備和其他辦公管理使用的機器設備等；機械指企業的包裝機、運輸機等機械設備；運輸工具包括企業使用的辦公汽車、銷售送貨的貨車等；除去以上固定資產以外就是其他與經營活動相關的設備、器具和工具等。

固定資產對企業生產成本的反映主要通過固定資產的折舊進行體現，固定資產折舊是固定資產核算的重要環節，下面對固定資產的折舊方法進行介紹。

1.平均年限法

計算公式如下。

月折舊率=（1-殘值率）÷預計使用月份

月折舊額=月折舊率×原值=（原值-殘值）÷預計使用月份

殘值=原值×殘值率

可以看出，平均年限折舊法與3個參數相關：原值、殘值（或殘值率）和預計使用月份。折舊的多少與“累計折舊”“已計提月份（已計提月份小于預計月份時）”無關。

【實賬處理】——乙公司平均年限折舊法的賬務處理

乙公司固定資產采用年限平均法計提折舊，已知公司購進不需要安裝的生產機器設備一批，乙公司為一般納稅人企業，銀行存款購買支付價款300.00萬元，取得稅率為13％的增值稅專用發票，銷貨方將機器設備運送到乙公司指定地點。該批機器設備預計使用年限為10年，殘值率為3％，乙公司每月固定資產折舊數為多少？

購進固定資產涉及的會計分錄。

借：固定資產——機器設備　　　　2654867.26

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　345132.74

　　貸：銀行存款　　　　3000000.00

即乙公司購進該批固定資產的原值為2654867.26元，其月折舊數為：

（2654867.26-2654867.26×3％）÷10÷12=21460.18（元）

2.年數總和法

年數總和法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數，計算每年的折舊額。計算公式如下。

年折舊率=（折舊年限-已使用年數）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]

年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

【實賬處理】——年數總和法的折舊處理

乙公司固定資產采用年數總和法計提折舊，已知乙公司購進不需要安裝的生產機器設備一批，設備入賬公司固定資產。已知該批生產設備入賬原值為200.00萬元，該批機器設備預計使用年限為5年，無殘值。問：乙公司第2年和第4年的固定資產折舊數為多少？

①依據年數總和法的計算公式，第2年的年折舊率為：

（5-1）÷[5×（5+1）÷2]=4/15

折舊額=（200.00-0.00）×4/15=53.33（萬元）

②依據年數總和法的計算公式，第4年的年折舊率為：

（5-3）÷[5×（5+1）÷2]=2/15

折舊額=（200.00-0.00）×2/15=26.67（萬元）

可以看出每年的折舊額不相同，使用年限越長，折舊額越小。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，按雙倍直線折舊率和固定資產凈值來計算折舊的方法。計算公式如下。

年折舊率=2÷折舊年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

注意：采用此法，應當在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷作為折舊額。

4.工作量法

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法，計算公式如下。

單位工作量折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）÷規定的總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

固定資產屬于非流動資產，是企業維持正常生產經營所必備的，是企業經營發展的重要戰略資源，具有重大的意義與作用。因此必須重視其折舊的核算。

2.4.3　哪些債務屬于短期負債

都說有資產就會有負債，企業的負債有流動負債和非流動負債，那么到底哪些債務才是短期負債呢？

短期負債是指償還期限在一年（包括一年）或者不足一年的一個營業周期內的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款和應付職工薪酬等。下面將對短期負債的各個項目進行逐一解剖說明。

1.短期借款

短期借款是企業從銀行或者其他金融機構借入的償還期限在一年以內或超過一年的一個營業周期內的借款。

【實賬處理】——短期借款賬務處理

某公司于2020年5月1日向銀行借入100.00萬元，期限9個月，年利率5％，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。有關處理如下。

①2020年5月1日借入款項。

借：銀行存款　　　　1000000.00

　　貸：短期借款　　　　1000000.00

②6月1日計提5月1日～31日的利息。

1000000.00×5％÷360×31=4305.56（元）

借：財務費用　　　　4305.56

　　貸：應付利息　　　　4305.56

特別說明，在實際的銀行貸款業務中，利息的計算天數是以360天為統一的計息時間數。

7月和8月計提利息的方法同上。

③支付第一季度利息時，會計分錄如下。

借：財務費用　　　　4305.56

　　應付利息　　　　8611.12

　　貸：銀行存款　　　　12916.68

④本金到期歸還時，會計分錄如下。

借：短期借款　　　　1000000.00

　　貸：銀行存款　　　　1000000.00

2.衍生金融負債

衍生金融負債是由衍生金融工具演化而來。企業擁有衍生金融工具，如期貨、遠期合約等，在資產負債表日，其公允價值為負數，則產生衍生金融負債。投資性企業可能會涉及該項目。

3.應付票據

應付票據是指企業在商品購銷活動中或支付工程價款時采用商業匯票方式結算產生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據的持票人。它包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

應付票據經過出票承兌以后，應借記“庫存商品”和“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目。

【實賬處理】——應付票據賬務處理

某企業購入不銹鋼60噸，每噸1200.00元，按合同約定開出4個月無息商業承兌匯票，支付購貨款。前期欠款水泥貨款50000.00元，現以一張為期兩個月的無息商業承兌匯票付款。根據開出的商業承兌匯票編制會計分錄如下。

借：庫存商品——不銹鋼　　　　72000.00

　　應付賬款——水泥　　　　50000.00

　　貸：應付票據　　　　122000.00

兩個月到期歸還水泥貨款，根據付款憑證，編制會計分錄如下。

借：應付票據　　　　50000.00

　　貸：銀行存款　　　　50000.00

4.應付賬款

應付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務等發生的債務，這是買賣雙方在購銷活動中因取得物資與支付貨款的時間不一致而產生的負債。

公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單）上記載的實際價款或暫估價值，借記“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”科目；企業接受供應單位提供勞務而發生的應付但尚未支付的款項，應根據供應單位的發票賬單，借記“制造費用”“管理費用”等有關成本費用科目，貸記“應付賬款”科目。企業償付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應付票據”等科目。

企業的應付賬款因對方單位發生變故確實無法支付時，報經有關部門批準后，可視同企業經營業務以外的一項額外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

【實賬處理】——應付賬款賬務處理

某企業2020年5月購入原材料一批，合計價款109.00萬元，材料已驗收入庫，收到供應商開具的稅率為9％的增值稅專用發票一張，貨款未支付。2020年6月用銀行存款一次性支付未付貨款，該公司此業務處理如下。

①2020年5月購入原材料，收到購貨發票。

借：原材料　　　　1000000.00

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　90000.00

　　貸：應付賬款——××供應商　　　　1090000.00

②2020年6月支付貨款時。

借：應付賬款——××供應商　　　　1090000.00

　　貸：銀行存款　　　　1090000.00

5.預收賬款

預收賬款指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款，是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分（或全部）貨款給供應方而發生的一項負債，在所購買貨物或者勞務實際銷售給買方后，沖減預收賬款。企業在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即貸記“預收賬款”科目，也可稱為“先收錢后服務”。企業按合同規定提供商品或勞務后，再根據合同的履行情況，逐期將未實現收入轉成已實現收入，即借記“預收賬款”科目，貸記有關收入科目。

預收賬款有如下幾點異常提示。

◆長期大額掛賬借方余額，有資本不實、抽逃資金或求人墊資、虛假出資的嫌疑。

◆長期大額掛賬借方余額，有被人挪用資金、私設小金庫或賬外經營嫌疑。

◆長期掛賬借方余額，有已出現相關經濟糾紛或已成事實壞賬損失可能。

◆長期掛賬借方余額，有虛開發票無款進賬或有已收回未入賬款項被挪用嫌疑。

◆長期掛賬貸方余額，有隱匿收入偷稅漏稅或出借銀行賬戶代人進賬的嫌疑。

◆長期掛賬借貸方余額，有在預收、應收或其他往來科目雙戶掛賬串戶嫌疑。

6.應付職工薪酬

應付職工薪酬是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，主要包括以下8個方面。

◆職工工資、獎金、津貼和補貼。

◆職工福利費。

◆醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

◆住房公積金。

◆工會經費和職工教育經費。

◆非貨幣性福利，這是指企業以自產產品或外購商品發放給職工作為福利，或者向職工提供企業一定補貼的商品或服務等。

◆因解除與職工的勞動關系給予的補償。

◆其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

7.應交稅費

應交稅費是指企業根據一定時期內的經營活動中取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應繳納的各種稅費。主要包括企業依法繳納的增值稅、企業所得稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、教育費附加和印花稅等稅費，以及由企業代收代繳的個人所得稅。

土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費，通過“稅金及附加”科目核算。計提時的主要會計分錄如下。

借：稅金及附加——具體稅目

　　貸：應交稅費——具體稅目

【實賬處理】——應交稅費賬務處理

某企業為一般納稅人，適用增值稅稅率為13％。2020年6月取得銷售貨款113.00萬元，本月無認證抵扣的增值稅進項，上期也無留抵增值稅進項稅額，本月計提繳納印花稅5000.00元，問：該企業本期繳納增值稅及印花稅的相關會計處理是怎樣的？

①繳納增值稅稅額=1130000.00÷（1+13％）×13％=130000.00（元）

借：應交稅費——已交增值稅　　　　130000.00

　　貸：銀行存款　　　　130000.00

②繳納印花稅。

借：稅金及附加　　　　5000.00

　　貸：銀行存款　　　　5000.00

8.應付利息

應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款以及企業債券等應支付的利息。

本科目可按存款人或債權人進行明細核算。應付利息與應計利息的區別：應付利息屬于借款，應計利息屬于企業存款。

【實賬處理】——應付利息賬務處理

甲股份有限公司于2020年5月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計400000.00元，期限為9個月，年利率為9％，根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。甲股份有限公司的有關會計處理如下。

①5月1日借入短期借款。

借：銀行存款　　　　400000.00

　　貸：短期借款　　　　400000.00

②5月末，計提5月份應付利息。

借：財務費用　　　　3100.00

　　貸：應付利息　　　　3100.00

本月應計提的利息金額=400000.00×9％÷360×31=3100.00（元）

6月末計提6月份利息費用的處理與5月份相同。

③7月末支付第一季度銀行借款利息。

借：應付利息　　　　6100.00

　　財務費用　　　　3100.00

　　貸：銀行存款　　　　9200.00

9.應付股利

應付股利是指企業應付給投資者的扣除企業各項費用及稅費的投資利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤，主要體現投資者參與公司股利分紅。

10.其他應付款

其他應付款是指與企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入的固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金和職工未按期領取的工資等。

【實賬處理】——某企業其他應付款賬務處理

某公司以經營性租賃方式租入辦公大樓一幢，按租賃合同規定，每月租金于次月底支付，本月計提應付租金5500.00元。應編制會計分錄如下。

借：管理費用　　　　5500.00

　　貸：其他應付款——應付租金　　　　5500.00

次月通過銀行轉賬支付應付租金，會計分錄如下。

借：其他應付款——應付租金　　　　5500.00

　　貸：銀行存款　　　　5500.00

應付賬款與其他應付款的區別是應付賬款一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認，應按債權人設置明細科目進行明細核算。

而其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費和應付股利等以外的其他各項應付、暫收款項。

2.4.4　長期負債有多“長”

長期負債重在“長期”二字，我們不禁會問，何為長期？長期負債又會有多長呢？是否長期負債就是對企業發展不好的？本節內容會讓我們對長期負債有一個更清晰的認識。

長期負債也叫非流動負債，是指償還期在一年或一個營業周期以上的債務，主要有長期借款、應付債券和長期應付款等。

1.長期借款

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業周期以上的各項借款。它可以彌補企業流動資金的不足，可以為企業帶來獲利的機會。

特別值得一提的是，如果長期借款用于企業的固定資產購買，其發生的利息費用在固定資產達到預定可使用狀態之前，計入固定資產的原值中，予以資本化；而在其達到預定可使用狀態之后，長期借款發生的利息費用直接計入當期損益，予以費用化。

【實賬處理】——某企業借入長期借款賬務處理

某企業為建造一幢廠房，2019年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000000.00元，此借款已存入銀行。年借款利率為10％，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2019年年初，以銀行存款方式支付工程價款共計600000.00元，2020年年初又以銀行存款支付工程價款400000.00元。該廠房于2020年8月底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續。根據上述業務編制有關會計分錄如下。

①2019年1月1日，取得借款。

借：銀行存款　　　　1000000.00

　　貸：長期借款　　　　1000000.00

②2019年年初，支付工程款。

借：在建工程　　　　600000.00

　　貸：銀行存款　　　　600000.00

③2019年12月30日，計算2019年應計利息。

借款利息=1000000.00×10％=100000.00（元）

資本化利息=100000.00（元）

借：在建工程　　　　100000.00

　　貸：應付利息　　　　100000.00

④2019年12月31日支付借款利息。

借：應付利息　　　　100000.00

　　貸：銀行存款　　　　100000.00

⑤2020年年初又支付工程款。

借：在建工程　　　　400000.00

　　貸：銀行存款　　　　400000.00

⑥2020年竣工前的應付利息和會計分錄如下。

（1000000.00×10％÷12）×8=66666.67（元）

借：在建工程　　　　66666.67

　　貸：應付利息　　　　66666.67

⑦資產完工交付使用。

固定資產=600000.00+100000.00+400000.00+66666.67=1166666.67（元）

借：固定資產　　　　1166666.67

　　貸：在建工程　　　　1166666.67

⑧2020年9月，資產辦理竣工決算后，按月預提借款利息。

（1000000.00×10％÷12）=8333.33（元）

借：財務費用　　　　8333.33

　　貸：應付利息　　　　8333.33

2020年10月、11月、12月按月預提借款利息的會計分錄同9月一致。

⑨2021年1月1日到期還本時，編制如下會計分錄。

借：長期借款　　　　1000000.00

　　貸：銀行存款　　　　1000000.00

對于長期借款的利息計算，有單利和復利兩種方法，單利的計算公式如下所示。

借款本利和=本金+本金×利率×期數

復利是指不僅按本金計算利息，對尚未支付的利息也要計算應付利息，即所謂的“利滾利”，目前在我國長期借款的利息計算一般為單利。

【實賬處理】——長期借款兩種不同的利息計算

某企業為擴大生產用廠房，于2020年年初向銀行借入長期借款500.00萬元，借款合同規定，借款年利率為10％，5年到期，每年計息一次，到期一次還本付息，則相關計算如下所示。

按單利計算，5年的本利和為：

5000000.00+5000000.00×10％×5=7500000.00（元）

按復利計算，5年的本利和為：

5000000.00×（1+10％）5=8052550.00（元）

2.應付債券

應付債券是指企業依照法定程序發行，約定在一定期限內還本付息的有價證券，是企業籌集長期資金的一種重要方式。企業發行債券的價格受銀行存款利率的影響較大，一般分為按面值發行、溢價發行和折價發行。企業在設置該科目進行核算時，一并在該科目下設置“債券面值”“債券溢價”“債券折價”和“應計利息”等二級明細科目，用于核算應付債券的發行、利息的核算和還本付息的情況。

3.長期應付款

長期應付款是指除了長期借款和應付債券以外的其他多種長期應付款，主要有應付補償貿易引進設備款、采用分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款以及應付融資租入固定資產租賃費等。補償貿易方式引進國外設備和融資租入固定資產，一般情況下是固定資產使用在前，款項支付在后。補償貿易引進國外設備和融資租入固定資產在尚未償還價款或尚未支付完租賃費用前，也就必然形成企業的一項長期負債。

【實賬處理】——企業長期應付款賬務處理

2020年年初，某企業采用補償貿易方式引進一套設備，該設備價款為1000000.00美元，隨同設備一起進口的零配件價款為50000.00美元，支付的國外運雜費為2000.00美元，另以人民幣支付進口關稅111500.00元，國內運雜費為2000.00元，安裝費為22000.00元。設備在一周內即安裝完畢，引進設備當日美元匯率為8.80元/美元。

①引入設備。

原材料入賬價值=50000.00×8.80=440000.00（元）

在建工程入賬價值=（1000000.00+2000.00）×8.80=8817600.00（元）

借：在建工程　　　　8817600.00

　　原材料——零配件　　　　440000.00

　　貸：長期應付款——應付引進設備款　　　　9257600.00

②支付進口關稅、國內運雜費和設備安裝費。

支付金額=111500.00+2000.00+22000.00=135500.00（元）

借：在建工程　　　　135500.00

　　貸：銀行存款　　　　135500.00

③將安裝完畢的設備及進口工具和零配件交付使用。

固定資產=8817600.00+135500.00=8953100.00（元）

借：固定資產　　　　8953100.00

　　貸：在建工程　　　　8953100.00

④以引進設備所生產的產品的銷售收入100000.00美元歸還設備款時，應編制會計分錄如下。（假設當日匯率為8.90人民幣/美元）

借：長期應付款——應付引進設備　　　　890000.00

　　貸：銀行存款　　　　890000.00

4.專項應付款

專項應付款指企業接受的政府撥入的具有專門用途的款項，比如撥付給高科技企業用于專項科技技術研發的款項、科技性生產線的建設款等。其特點是專款專用，企業在收到政府撥付的專項款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——某項目”科目；在該款項用于支付時借記“專項應付款——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目。

5.預計負債

預計負債是指根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。

6.遞延收益

遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益。在最新會計準則中規定，與資產相關的政府補助應當沖減相關資產的賬面價值或者由企業確認入賬遞延收益。而與資產相關的政府補助被企業確定為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益，即按照使用年限，分期攤銷遞延收益所載明的數額。而相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

7.遞延所得稅負債

遞延所得稅負債是指根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額。

8.其他非流動負債

其他非流動負債是指除了以上介紹的非流動負債之外的非流動負債。

長期負債是企業負債的另一種類型，能夠幫助企業籌集生產經營所需資金，是企業經營再擴大的有效杠桿。

2.4.5　怎么看資產“上躥下跳”

資產是企業的生命，其重要性對企業來說不言而喻，企業的資產會隨著經營發展不斷變化。那么，一個企業的資產變化對企業有什么影響呢？

◆什么引起資產的增減變化

資產負債表各項目之間的邏輯聯系非常緊密，一個項目的變動必然會引發另一個對應項目的變動。資產的增減變化是由負債的增減和所有者權益的增減變化引發的，比如企業因市場前景狀況較好，出于擴大再生產的目的，從銀行借入款項投入生產廠房的建設，那么在其他情況不改變的前提下，企業的負債會增加，相對應的資產也會增加。也可能是投資者追加投資或吸收更多外來投資引起實收資本增加，相對地也會引起資產項目的增加。同理，資產項目的減少也會是相對應的負債或所有者權益項的減少。

◆資產變動怎么看

資產的增減都是企業經營狀況的反映，但是否資產只要增加就是好的，減少就是不利的呢？是否企業的資產越多就越好呢？答案顯然是否定的，任何事都有一個度，并非變動幅度越大越好，資產在合理的范圍內變動，可以盤活企業的經營周期，激發企業的經營活力，從而促進企業增加收益，使企業的經營進入一個良好的循環周期，提升企業的市場競爭力。但不正常的、跳躍式的資產變動，如某一個時段的變化幅度特別大，要么是該企業的經營受周期性或季節性等因素影響特別明顯，如生產冬裝的生產企業，冬天是銷售旺季，資產的變化就會比淡季明顯；要么就是企業經營的一個不良反應，可能會是決策的失敗導致業務迅速萎縮，從而引起資產的變化幅度特別明顯。因而，看資產的變動，可以看出企業方方面面的問題，可對企業的各項經營狀況進行全面的考察。

資產的“上躥下跳”是企業正常的經營現象，要仔細認真分析其上躥下跳的緣由，對癥下藥，反思檢討，為企業制定更好的發展決策提供依據，促使企業進步和壯大。