9.3　留存收益

留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。

9.3.1　利潤分配

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。

可供分配的利潤=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入利潤，分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。

未分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

利潤分配的核算如圖9-2所示。

【例9-15】紫竹公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，紫竹公司會計處理如下：

（1）結轉本年利潤：

借：本年利潤　　　　2000000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　2000000

如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

（2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：

借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　200000

　　　　　　——應付現金股利　　　　800000

　　貸：盈余公積　　　　200000

　　　　應付股利　　　　800000

同時，

借：利潤分配——未分配利潤　　　　1000000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　200000

　　　　　　　　——應付現金股利　　　　800000

結轉后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。本例中，“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在貸方，此貸方余額100000元（本年利潤1000000-提取法定盈余公積200000-支付現金股利800000）即為紫竹公司本年年末的累計未分配利潤。

9.3.2　盈余公積

盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的企業積累資金。公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

按照《公司法》有關規定，公司制企業應當按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10％提取法定盈余公積。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10％。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時可以不再提取。值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。

公司制企業可根據股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業經類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區別在于其各自計提的依據不同，前者以國家的法律法規為依據；后者由企業的權力機構自行決定。

企業提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發放現金股利或利潤等。

（1）提取盈余公積

企業按規定提取盈余公積時，應通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目處理。

【例9-16】紫竹公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，紫竹公司按當年凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，紫竹公司的會計分錄如下：

借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　500000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　500000

本年提取盈余公積金額=5000000×10％=500000（元）

（2）盈余公積補虧

【例9-17】經股東大會批準，紫竹公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為600000元。假定不考慮其他因素，紫竹公司的會計分錄如下：

借：盈余公積　　　　600000

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　　600000

（3）盈余公積轉增資本

【例9-18】因擴大經營規模需要，經股東大會批準，紫竹公司將盈余公積400000元轉增股本。假定不考慮其他因素，紫竹公司的會計分錄如下：

借：盈余公積　　　　400000

　　貸：股本　　　　400000

（4）用盈余公積發放現金股利或利潤

【例9-19】紫竹公司2×19年12月31日普通股股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5000000元，盈余公積20000000元。2×19年3月20日，股東大會批準了2×19年度利潤分配方案，以2×19年12月31日為登記日，按每股0.2元發放現金股利。紫竹公司共需要分派10000000元現金股利，其中動用可供投資者分配的利潤55000元、盈余公積500000元。假定不考慮其他因素，紫竹公司會計處理如下。

（1）宣告分派股利時：

借：利潤分配——應付現金股利　　　　5000000

　　盈余公積　　　　5000000

　　貸：應付股利　　　　10000000

（2）支付股利時：

借：應付股利　　　　10000000

　　貸：銀行存款　　　　10000000

本例中，紫竹公司經股東大會批準，以未分配利潤和盈余公積發放現金股利，屬于以未分配利潤發放現金股利的部分5000000元應計入“利潤分配——應付現金股利”科目，屬于以盈余公積發放現金股利的部分5000000元應計入“盈余公積”科目。

本章實操要點

（1）掌握不同出資方式下實收資本的核算方法。

（2）資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉增資本的核算等內容。

（3）公司制企業應當按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10％，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時可以不再提取。

（4）可供分配的利潤=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入利潤，分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。