9.1　實收資本

我國有關法律規定，投資者設立企業首先必須投入資本?！镀髽I法人登記管理條例》規定，企業申請開業，必須具備國家規定的與其生產經營和服務規模相適應的資金。為了反映和監督投資者投入資本的增減變動情況，企業必須按照國家統一的會計制度的規定進行實收資本的核算，真實地反映所有者投入企業資本的狀況，維護所有者各方在企業的權益。除股份有限公司以外，其他各類企業應通過“實收資本”科目核算，股份有限公司應通過“股本”科目核算。

企業收到所有者投入企業的資本后，應根據有關原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進行會計處理。

9.1.1　接受現金資產投資

（1）股份有限公司以外的企業接受現金資產投資

【例9-1】甲、乙、丙共同投資設立紫竹公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60％、25％和15％。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。紫竹公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。紫竹公司在進行會計處理時，應編制會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　2000000

　　貸：實收資本——甲　　　　1200000

　　　　　　　　——乙　　　　500000

　　　　　　　　——丙　　　　300000

實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業所有者權益中所占的份額和參與企業財務經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。

（2）股份有限公司接受現金資產投資

股份有限公司發行股票時，既可以按面值發行股票，也可以溢價發行（我國目前不準許折價發行）。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發行股票時，應在實際收到現金資產時進行會計處理。

【例9-2】紫竹公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。根據上述資料，紫竹公司應做如下賬務處理。

應計入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）

編制會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　50000000

　　貸：股本　　　　10000000

　　　　資本公積——股本溢價　　　　40000000

本例中，紫竹公司發行股票實際收到的款項為50000000元，應借記“銀行存款”科目；實際發行的股票面值為10000000元，應貸記“股本”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。

9.1.2　接受非現金資產投資

我國《公司法》規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30％。

企業接受非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

（1）接受投入固定資產

企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資合同或協議約定價值確定固定資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

【例9-3】紫竹公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為260000元（假設不允許抵扣）。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，紫竹公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下。

借：固定資產　　　　2260000

　　貸：實收資本——乙公司　　　　2260000

本例中，該項固定資產合同約定的價值與公允價值相符，并且紫竹公司接受的固定資產投資產生的相關增值稅進項稅額不允許抵扣，因此，固定資產應按合同約定價值與增值稅進項稅額的合計金額2260000元入賬。紫竹公司接受乙公司投入的固定資產按合同約定全額作為實收資本，可按2260000元的金額貸記“實收資本”科目。

（2）接受投入材料物資

企業接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協議約定價值確定材料物資價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

【例9-4】紫竹公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為13000元。B公司已開具了增值稅專用發票。

假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，紫竹公司在進行會計處理時，應編制會計分錄如下：

借：原材料　　　　100000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　13000

　　貸：實收資本——B公司　　　　113000

本例中，原材料的合同約定價值與公允價值相符，因此，可按照100000元的金額借記“原材料”科目；同時，該進項稅額允許抵扣，因此增值稅專用發票上注明的增值稅稅額13000元，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。紫竹公司接受的B公司投入的原材料按合同約定全額作為實收資本，因此可按113000的金額貸“”。

（3）接受投入無形資產

企業收到以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值確定無形資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

【例9-5】紫竹公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。假設紫竹公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。紫竹公司在進行會計處理時，應編制會計分錄如下：

借：無形資產——非專利技術　　　　60000

　　　　　　——土地使用權　　　　80000

　　貸：實收資本——A公司　　　　60000

　　　　　　　　——B公司　　　　80000

本例中，非專利技術與土地使用權的合同約定價值與公允價值相符，因此，可分別按照60000元和80000元的金額借記“無形資產”科目。A、B公司投入的非專利技術和土地使用權按合同約定全額作為實收資本，因此可分別按60000元和80000元的金額貸記“實收資本”科目。

9.1.3　實收資本（或股本）的增減變動

一般情況下，企業的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發生增減變化。我國企業法人登記管理條例中規定，除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20％時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

（1）實收資本（或股本）的增加

企業增加資本的途徑如圖9-1所示。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。

【例9-6】甲、乙、丙三人共同投資設立紫竹公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，紫竹公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。紫竹公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。紫竹公司會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　1000000

　　貸：實收資本——甲　　　　125000

　　　　　　　　——乙　　　　500000

　　　　　　　　——丙　　　　375000

本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實收資本，因此，紫竹公司應分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。

【例9-7】承【例9-6】，因擴大經營規模需要，經批準，紫竹公司按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。紫竹公司會計分錄如下：

借：資本公積　　　　1000000

　　貸：實收資本——甲　　　　125000

　　　　　　　　——乙　　　　500000

　　　　　　　　——丙　　　　375000

本例中，資本公積1000000元按原出資比例轉增實收資本，因此，紫竹公司應分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。

【例9-8】承【例9-6】，因擴大經營規模需要，經批準，紫竹公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。紫竹公司會計分錄如下：

借：盈余公積　　　　1000000

　　貸：實收資本——甲　　　　125000

　　　　　　　　——乙　　　　500000

　　　　　　　　——丙　　　　375000

本例中，盈余公積1000000元按原出資比例轉增實收資本，因此，紫竹公司應分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。

（2）實收資本（或股本）的減少

企業減少實收資本應按法定程序報經批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，投注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。

【例9-9】紫竹公司2×19年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，紫竹公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定紫竹公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，紫竹公司的會計處理如下：

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股　　　　40000000

　　貸：銀行存款　　　　40000000

庫存股成本=20000000×2=40000000（元）

（2）注銷本公司股票時：

借：股本　　　　20000000

　　資本公積——股本溢價　　　　20000000

　　貸：庫存股　　　　40000000

應沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）

【例9-10】承【例9-9】，假定紫竹公司按每股3元回購股票，其他條件不變，紫竹公司的會計處理如下：

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股　　　　60000000

　　貸：銀行存款　　　　60000000

庫存股成本=20000000×3=60000000（元）

（2）注銷本公司股票時：

借：股本　　　　20000000

　　資本公積——股本溢價　　　　30000000

　　盈余公積　　　　10000000

　　貸：庫存股　　　　60000000

應沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）

由于應沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。

【例9-11】承【例9-9】，假定紫竹公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，紫竹公司的會計處理如下：

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股　　　　18000000

　　貸：銀行存款　　　　18000000

庫存股成本=20000000×0.9=18000000（元）

（2）注銷本公司股票時：

借：股本　　　　20000000

　　貸：庫存股　　　　18000000

　　　　資本公積——股本溢價　　　　2000000

應增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）

由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應作為增加資本公積處理。