6.2　賬務處理程序的具體內容

6.2.1　記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。在此種賬務處理程序下，記賬憑證可以采用通用格式，也可分別采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格式。設置的賬簿一般包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，總分類賬應按總賬科目設置，總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式。明細分類賬可根據管理的需要設置，采用三欄式、數量金額式或多欄式格式。記賬憑證賬務處理程序的步驟，如圖6-2所示。

賬務處理程序的優缺點和適用范圍如圖6-3所示。

6.2.2　科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其主要特點在于，定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據科目匯總表匯總登記總分類賬。由于總分類賬是根據科目匯總表登記的，故被稱為科目匯總表賬務處理程序。采用科目匯總表賬務處理程序，所需設置的賬簿的種類和格式與記賬憑證賬務處理程序下基本相同。在記賬憑證的設置上，一般也應設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，但為了便于相同賬戶的歸類匯總，避免差錯，要求所有記賬憑證中的科目對應關系，只能是一個借方科目與一個貸方科目相對應，即每一張記賬憑證中只能編制簡單會計分錄。對于轉賬憑證最好復寫一式兩份，以便分別用來歸類匯總借方科目和貸方科目的本期發生額，或者所有記賬憑證采用單式記賬憑證格式。在這種賬務處理程序下，由于科目匯總表不反映各個科目的對應關系，因而總分類賬可采用不設立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式賬頁。總分類賬可以根據每次匯總編制的科目匯總表，隨時進行登記。在科目匯總表采用圖表的情況下，也可以在月末根據科目匯總表的借方發生額和貸方發生額的全月合計數一次登記。

（1）科目匯總表的編制方法

科目匯總表的編制方法是：根據一定時間內的全部記賬憑證，按照相同的會計科目歸類，定期（如5天或10天）匯總出每一個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，并填寫在科目匯總表的相關欄內。對于科目匯總表中“庫存現金”“銀行存款”科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，也可以直接根據現金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計與支出合計填列，而不再根據收款憑證和付款憑證歸類匯總填列。科目匯總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個會計科目的對應關系。科目匯總表的一般格式如表6-1、表6-2所示。

（2）科目匯總表賬務處理程序的一般步驟

科目匯總表賬務處理程序的一般程序如圖6-4所示。

（3）科目匯總表賬務處理程序的優缺點與適用范圍

科目匯總表賬務處理程序的優缺點及適用范圍如圖6-5所示。

本章實操要點

（1）記賬憑證賬務處理程序的適用范圍：在經濟業務較多的單位，若采用記賬憑證賬務處理程序，為了簡化編制記賬憑證和減少登記總分類賬的工作量，應盡量將內容相同的原始憑證先匯總編制成匯總原始憑證，再根據匯總原始憑證填制記賬憑證。

（2）科目匯總表賬務處理程序的適用范圍：一般適用于經濟業務量較多的單位。