3.3　會計分錄

3.3.1　會計分錄是什么

會計分錄的含義及其包含內容如圖3-5所示。

3.3.2　會計分錄的分類

會計分錄的分類如圖3-6所示。

3.3.3　會計分錄的編制步驟

當一筆經濟業務發生后，需要從四個方面分析編制會計分錄，步驟如圖3-7所示。

3.3.4　借貸記賬法下會計分錄和登記賬戶的舉例

【例3-1】現以紫竹發展股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）為例來說明借貸記賬法下會計分錄和登記賬戶的具體做法（增值稅的核算省略）。假設2×19年12月31日紫竹公司的會計科目和余額如表3-12所示。

紫竹公司2×20年1月發生的經濟業務如下。

（1）一位新的投資者向紫竹公司增加貨幣投資1000000元，資金已存入銀行。這項業務表現為資產增加1000000元，所有者權益增加1000000元。它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“實收資本”這個所有者權益類賬戶，兩者都增加了1000000元。由于資產類賬戶增加記在借方，所有者權益類賬戶增加記在貸方，因此，這項業務計入“銀行存款”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。會計分錄是：

借：銀行存款　　　　1000000

　　貸：實收資本　　　　1000000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-13所示。

（2）紫竹公司向銀行借款100000元存入銀行。這一項業務表現為資產增加100000元，負債增加100000元。它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“短期借款”這個負債類賬戶，兩者都增加了100000元，由于資產類賬戶增加記在賬戶的借方，負債類賬戶增加記在賬戶的貸方，因此，這一項業務計入“銀行存款”賬戶的借方和“短期貸款”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：銀行存款　　　　100000

　　貸：短期借款　　　　100000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-14所示。

（3）紫竹公司的原有投資者之一撤資500000元，用銀行存款支付。這一項業務表現為資產減少500000元，所有者權益減少500000元。它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“實收資本”這個所有者權益類賬戶，兩者都減少了500000元，由于資產類賬戶減少記在賬戶的貸方，所有者權益類賬戶減少記在賬戶的借方，因此，這項業務應計入“銀行存款”賬戶的貸方和“實收資本”賬戶的借方，會計分錄是：

借：實收資本　　　　500000

　　貸：銀行存款　　　　500000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-15所示。

（4）紫竹公司歸還銀行貸款100000元，用銀行存款支付。這一項業務表現為資產減少100000元，負債減少100000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“短期貸款”這個負債類賬戶，兩者都減少100000元，由于資產類賬戶減少記在賬戶的貸方，負債類賬戶減少記在賬戶的借方，因此，這項業務應計入“短期借款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：短期借款　　　　100000

　　貸：銀行存款　　　　100000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-16所示。

（5）紫竹公司從銀行提取庫存現金20000元備用。這一項業務表現為一項資產減少20000元，另一項資產增加20000元。它涉及“銀行存款”和“庫存現金”這兩個資產類賬戶，“銀行存款”賬戶減少，“庫存現金”賬戶增加。由于資產類賬戶增加記在借方，減少記在貸方，因此，這項業務應計入“庫存現金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：庫存現金　　　　20000

　　貸：銀行存款　　　　20000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-17所示。

（6）紫竹公司向銀行借款50000元歸還到期的應付貨款50000元。這一項業務表現為一項負債增加50000元，另一項負債減少50000元。它涉及“短期借款”和“應付賬款”這兩個負債類賬戶，“短期借款”賬戶增加，“應付賬款”賬戶減少。由于負債類賬戶增加記在貸方，減少記在借方，因此，這項業務應計入“應付賬款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：應付賬款　　　　50000

　　貸：短期借款　　　　50000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-18所示。

（7）紫竹公司召開董事會，決定從盈余公積中拿出12000元轉增資本金，辦理轉賬手續。這項業務表現為一項所有者權益項目減少12000元，另一項所有者權益項目增加12000元。它涉及“盈余公積”和“實收資本”這兩個所有者權益類賬戶，“盈余公積”賬戶減少，“實收資本”賬戶增加。由于所有者權益類賬戶增加記在貸方，減少記在借方，因此，這項業務應計入“盈余公積”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。會計分錄是：

借：盈余公積　　　　12000

　　貸：實收資本　　　　12000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-19所示。

（8）投資者代紫竹公司償還到期的銀行短期貸款50000元，并同意作為對紫竹公司的追加投資50000元，已辦理有關手續。這項業務表現為一項負債減少50000元，另一項所有者權益增加50000元。它涉及“短期借款”這個負債類賬戶和“實收資本”這個所有者權益類賬戶，“短期借款”賬戶減少，“實收資本”賬戶增加。由于負債類賬戶減少記在借方，所有者權益類賬戶增加記在貸方，因此，這項業務應計入“短期借款”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：短期借款　　　　50000

　　貸：實收資本　　　　50000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-20所示。

（9）新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時由紫竹公司代為償還，并同意作為對紫竹公司投資的減少30000元，紫竹公司已在銀行辦理有關貸款轉移手續。這項業務表現為一項負債增加30000元，另一項所有者權益減少30000元。它涉及“短期借款”這個負債類賬戶和“實收資本”這個所有者權益類賬戶，“短期借款”賬戶增加，“實收資本”賬戶減少。由于負債類賬戶增加記在貸方，所有者權益類賬戶減少記在借方，因此，這項業務應計入“實收資本”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，會計分錄是：

借：實收資本　　　　30000

　　貸：短期借款　　　　30000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-21所示。

上述9項經濟業務所編制的會計分錄都是簡單的會計分錄，即會計分錄是一借一貸，賬戶對應關系清楚。此外，還有一些復雜的經濟業務，可以編制復合分錄，復合分錄一般表現為一借多貸或一貸多借。

（10）紫竹公司銷售產品，價款共計30000元，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余20000元記作應收賬款，這項業務表現為資產增加30000元，其中銀行存款增加10000元，應收賬款增加20000元，收入增加30000元，由于資產類賬戶增加記在借方，收入類賬戶增加記在貸方，因此，這項業務應記入“銀行存款”和“應收賬款”賬戶的借方，記入“主營營業收入”賬戶的貸方，會計分錄是兩借一貸，分錄如下：

借：銀行存款　　　　10000

　　應收賬款　　　　20000

　　貸：主營業務收入　　　　30000

根據上述會計分錄，登記有關賬戶，如表3-22所示。

上述舉例所運用的借貸記賬法是對發生的經濟業務進行復式記賬，編制會計分錄，登記有關賬戶，這樣在有關賬戶之間就總是存在一種應借、應貸的相互關系，我們把與一筆會計分錄中有關賬戶之間形成的應借、應貸關系稱作“賬戶的對應關系”，發生對應關系的賬戶稱為“對應賬戶”。通過賬戶的對應關系與對應賬戶，可以了解這項經濟業務的內容及資金的來龍去脈，了解這項經濟業務的全貌。

現根據上述10筆業務計算各賬戶本期發生額和期末余額，對本期發生額和期末余額進行試算平衡，如表3-23所示。

各賬戶本期發生額和余額試算平衡如表3-24所示。