企業建賬是趨勢　困難時期可權宜

從現代管理的角度講，企業應當強化內部管理，完善建賬建制，但是，在企業初創時期規模不大的情況下，也可以考慮利用管理當局的容忍閥限，在管理上做一些簡單化的處理。不過，這種想法或者操作思路并不是對所有的人都適用。

案例之一：A市某私營企業老板李某從事軟件產品的設計和開發，2019年實現銷售650萬元。當時賬面的其他資料為：從業人數不超過20人、資產總額不超過1000萬元。

李某認為反正企業是自己的，會計核算馬虎一點無所謂。由于軟件產品的設計和開發，企業當年實際實現利潤350萬元。但是由于該企業未按稅務機關的有關規定進行會計核算，費用核算不準確，當地稅務機關在對其進行所得稅納稅評估的過程中對其按規定進行核定征收，則該企業應納稅所得額為：

650×7％=45.5（萬元）

應該繳納企業所得稅：

45.5×25％×20％=2.275（萬元）

案例之二：B市某私營企業老板李某從事服裝的生產，2019年實現銷售650萬元。當時賬面的其他資料為：從業人數不超過50人、資產總額不超過1500萬元。

李某認為反正企業是自己的，會計核算馬虎一點無所謂。由于服裝生產系微利行業，企業實際處于虧損狀態，大約虧損45.5萬元。但是由于該企業未按稅務機關的有關規定進行會計核算，費用核算不準確，當地稅務機關在對其進行所得稅納稅評估的過程中對其按規定進行核定征收，則該企業應納稅所得額為：

650×7％=45.5（萬元）

應該繳納企業所得稅：

45.5×25％×20％=2.275（萬元）

政策分析：

按稅法的規定，企業所得稅的征收管理方式有兩種，即查賬征收和核定征收。查賬征收適用于財務管理比較規范，能夠建賬建制，成本費用核算準確，能向稅務機關提供準確、完整的納稅資料的企業。實行查賬征收的企業，所得稅稅率一般為25％（小微企業階段性降稅照顧，適用20％）。這些企業如果發生年度虧損，不但當年可以不繳納企業所得稅，而且企業的虧損還可以在以后五年內彌補。

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確：

1.對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

2.對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

3.由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50％的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

4.增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的，可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。

5. 《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第二條第（一）項關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

2019年1月1日至2021年12月31日期間發生的投資，投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

2019年1月1日前2年內發生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

6.本通知執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。《財政部稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）、《財政部稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）同時廢止。

核定征收方式按《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第三條的規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

業務分析：

對于案例一，A市某私營企業老板李某從事軟件產品的設計和開發，2019年實現銷售650萬元。由于軟件產品的設計和開發利潤，企業當年實際可以實現利潤350萬元。如果該企業按規定進行查賬征收，則該企業應該繳納企業所得稅總額為：

350×25％=87.5（萬元）

對于案例二，B市某私營企業老板李某從事服裝的生產，2019年實現銷售650萬元。由于服裝生產系微利行業，企業實際處于虧損狀態，大約虧損45.5萬元。如果該企業按稅務機關的有關規定進行會計核算，實行查賬征收，則該企業當年應納稅所得額為0，其發生的虧損45.5萬元留待以后年度彌補。

分析結論：

A市某私營企業老板李某由于“稀里糊涂”地操作企業所得稅的征收方式，結果讓自己省下稅收85.225萬元（87.5-2.275）；而B市某私營企業老板李某由于“稀里糊涂”地操作企業所得稅的征收方式，結果讓自己多繳了企業所得稅4.55萬元（在查賬征收方式下，還可以因彌補虧損而抵減下一年度的所得稅2.275萬元）。

專家點評：

上述規定適用于存在不設置賬簿、不能準確核算收入或成本費用、不能提供準確、完整的納稅資料等情況的企業。核定征收方式有個“特點”：無論盈虧，都得繳納企業所得稅。

上述案例中的，兩個李某未按稅法規定進行會計核算，都是按規定繳納企業所得稅。但是，實際上的結果正好相反。對于A市的李某，由于他的企業產品毛利十分的多，他們利用小企業稅務機關可以核定征收的管理特點，申請核定征收，從中得到了好處。而B市的李某就沒有那么幸運了，他的企業實際上是虧損的，由于其沒有按照稅務機關的要求建賬建制，結果多繳了企業所得稅。

其實，企業完善會計核算，其好處不僅在于可能會節約一些稅收支出，更重要的是其符合企業發展的內在要求。