創(chuàng)業(yè)投資辦企業(yè)　有限無(wú)限細(xì)分辨

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了三十年，許多民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)職工隊(duì)伍建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)已經(jīng)得到越來(lái)越多的企業(yè)家的重視，而國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)則更是不例外。所有這些，都意味著我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力正在不斷提升。

在萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)的時(shí)代，當(dāng)老板是有識(shí)之士的一個(gè)理想。擁有一定技術(shù)的工程師李哲民在積累了一定時(shí)期之后，感覺(jué)自己可以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)了，于是開(kāi)始運(yùn)籌自己的企業(yè)。

實(shí)務(wù)案例：

2019年底，準(zhǔn)備以個(gè)人的名義投資創(chuàng)辦一個(gè)研發(fā)型機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)。經(jīng)過(guò)測(cè)算，在不考慮自己費(fèi)用的情況下，在最初的兩年里，年收入大約為500萬(wàn)元，計(jì)稅利潤(rùn)為120萬(wàn)元。

李哲民知道，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)政策不斷變化，但是，總的趨勢(shì)是不斷完善。而對(duì)未來(lái)企業(yè)收益影響最大的，就數(shù)稅收政策。因此，他認(rèn)真學(xué)習(xí)了有關(guān)稅收政策。

1.靜態(tài)分析

結(jié)合上述政策對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析，如果2020年初李哲民成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和成立責(zé)任有限公司（一人公司）兩種情況下，其發(fā)生的費(fèi)用相同，即在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未扣除投資者費(fèi)用，公司未扣除投資者工資的情況下，年度利潤(rùn)都為120萬(wàn)元。在此前提下，李老板如果分別認(rèn)以上兩種法律形式辦企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)情況如何呢？

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。

其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在此利潤(rùn)水平下適用稅率為35％，同時(shí)可以扣除投資者費(fèi)用6萬(wàn)元/年，李哲民則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-6）×35％-6.55=33.35（萬(wàn)元）

也就是說(shuō)，如果李哲民成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，其稅收負(fù)擔(dān)率為：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)水平。

李哲民如果成立的是有限公司，為了便于比較，李哲民平時(shí)的工資也是每月5000元，那么，他最終取得的收益需要繳納兩道稅。其具體納稅情況計(jì)算如下。

其一，工資的稅收負(fù)擔(dān)。公司的投資者如果每月發(fā)放5000元工資，全年發(fā)放6萬(wàn)元工資，則免繳個(gè)人所得稅。

其二，企業(yè)所得稅。公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（這里假設(shè)未利用任何優(yōu)惠）：

（120-6）×25％=28.5（萬(wàn)元）

其三，紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-6-28.5）×20％=17.1（萬(wàn)元）

作為有限公司，其三個(gè)納稅事項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+28.5+17.1=45.6（萬(wàn)元）

然后再計(jì)算出投資人經(jīng)營(yíng)這個(gè)公司，在所得稅上的稅收負(fù)擔(dān)率為：

45.6÷120×100％=38％

（3）分析結(jié)論。

將兩種性質(zhì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，有限公司的稅收負(fù)擔(dān)水平比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平高10.21個(gè)百分點(diǎn)（38％-27.79％）。在這樣的情況下，顯然有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)比較高。

也就是說(shuō)，從稅收的角度講，李哲民應(yīng)當(dāng)注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比較好。

2.策劃分析

對(duì)于這個(gè)結(jié)論，李哲民有些疑惑了：從計(jì)算的結(jié)果來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比較輕，但是，社會(huì)上個(gè)人獨(dú)資為什么越來(lái)越少呢？在反復(fù)思考以后，他有些舉棋不定了，因?yàn)樗m然對(duì)稅收政策也比較熟悉，但是，考慮“旁觀者清，當(dāng)局者迷”，況且還有稅收策劃呢？那個(gè)畢竟是一個(gè)新專業(yè)?。∮谑牵?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了咨詢。

稅收策劃咨詢專家與李老板進(jìn)行了深度溝通以后告訴他，對(duì)稅收政策的解讀和運(yùn)用需要系統(tǒng)而全面，同時(shí)，還需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。因此，他結(jié)合目前的所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）規(guī)定對(duì)企業(yè)設(shè)立提出兩個(gè)方案：一個(gè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，另一個(gè)是有限責(zé)任公司。但是，對(duì)有限責(zé)任公司的運(yùn)行需要?jiǎng)討B(tài)分析。比如在費(fèi)用上可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況做調(diào)整，在政策運(yùn)用上可以靈活操作，如小微企業(yè)政策運(yùn)用、高新技術(shù)企業(yè)政策運(yùn)用、加計(jì)扣除政策運(yùn)用……

3.稅負(fù)測(cè)算

通過(guò)以上介紹，可以發(fā)現(xiàn)兩者在稅收上存在較大的差異，而且，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平并不一定始終低于有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)水平。接著稅收策劃咨詢專家跟老板一起對(duì)相關(guān)操作方案進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算和分析（為了分析簡(jiǎn)便，在這里我們利用一人公司作為分析對(duì)象，不考慮“四金”和附加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目對(duì)稅收的影響）。

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。

由于個(gè)人所得稅在這里規(guī)定得比較嚴(yán)格，這里幾乎沒(méi)有策劃的機(jī)會(huì)，其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在此利潤(rùn)水平下適用稅率為35％，同時(shí)可以扣除投資者費(fèi)用6萬(wàn)元/年，李哲民則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-6）×35％-6.55=33.35（萬(wàn)元）

也就是說(shuō)，如果李哲民成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，其稅收負(fù)擔(dān)率為：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限責(zé)任公司的享受普惠性稅收負(fù)擔(dān)水平。

李哲民如果成立的是有限公司，李哲民按照習(xí)慣做法平時(shí)的工資也是每月5000元，那么，他最終取得的收益需要繳納兩道稅。其具體納稅情況計(jì)算如下。

其一，工資的稅收負(fù)擔(dān)。公司的投資者如果每月發(fā)放5000元工資，全年發(fā)放6萬(wàn)元工資，則免繳個(gè)人所得稅。

其二，企業(yè)所得稅。該公司目前的員工人數(shù)為20人，資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元。為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部稅務(wù)總局在《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條就小型微利企業(yè)所得稅政策明確自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考察，咨詢專家認(rèn)為該企業(yè)目前符合上述政策規(guī)定，由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為114萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以，該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

100×25％×20％+（120-6-100）×50％×20％

=5+1.4

=6.4（萬(wàn)元）

其三，紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-6-6.4）×20％=21.52（萬(wàn)元）

作為一人公司，其三個(gè)納稅事項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+6.4+21.52=27.92（萬(wàn)元）

然后再計(jì)算出投資人經(jīng)營(yíng)這個(gè)公司，在所得稅上的稅收負(fù)擔(dān)率為：

27.92÷120×100％=23.27％

（3）利用高新技術(shù)企業(yè)政策策劃。

由于老板李哲民擁有發(fā)明專利，可以轉(zhuǎn)讓給新辦企業(yè)，在此前提下，有關(guān)企業(yè)就可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。但是，未進(jìn)行其他任何策劃。那么，在這樣的情景下納稅計(jì)算如下。

其一，工資的稅收負(fù)擔(dān)。公司如果給老板李哲民6萬(wàn)元工資，老板當(dāng)年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為0元。

其二，企業(yè)所得稅。這里假設(shè)該公司被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，那么，該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

（120-6）×15％=17.1（萬(wàn)元）

其三，紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-6-17.1）×20％=19.38（萬(wàn)元）

作為一人公司，其三個(gè)納稅事項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+17.1+19.38=36.48（萬(wàn)元）

然后再計(jì)算出投資人經(jīng)營(yíng)這個(gè)公司，在所得稅上的稅收負(fù)擔(dān)率為：

36.48÷120×100％=30.4％

將兩種性質(zhì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，公司的稅收負(fù)擔(dān)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平高2.61個(gè)百分點(diǎn)（30.4％-27.79％）。

（4）利用費(fèi)用調(diào)節(jié)法適當(dāng)進(jìn)行策劃（費(fèi)用調(diào)節(jié)+深度小微）。

在新稅法條件下，有限責(zé)任公司所發(fā)生的合理性工資可以在企業(yè)所得稅前列支。這里我們假設(shè)將投資人的月工資以每月30000元發(fā)放，即全年發(fā)放工資36萬(wàn)元，并且已經(jīng)得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

其一，工資的稅收負(fù)擔(dān)。公司如果給老板李哲民每月發(fā)放30000元工資，則其投資者個(gè)人年度工資薪金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（36-6）×20％-1.6920=4.308（萬(wàn)元）

其二，企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局在《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考察，咨詢專家認(rèn)為該公司目前符合上述政策規(guī)定，且應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元，所以，該公司2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

（120-36）×25％×20％=4.2（萬(wàn)元）

其三，紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（120-36-4.2）×20％=15.96（萬(wàn)元）

作為一人公司，其三個(gè)納稅事項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為：

4.308+4.2+15.96=24.468（萬(wàn)元）

然后再計(jì)算出投資人經(jīng)營(yíng)這個(gè)公司，在所得稅上的稅收負(fù)擔(dān)率為：

24.468÷120×100％=20.39％

將兩種性質(zhì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平比一人公司的稅收負(fù)擔(dān)水平高7.4個(gè)百分點(diǎn)（27.79％-20.39％）。

4.策劃結(jié)論

對(duì)于投資者而言，在企業(yè)注冊(cè)的過(guò)程中就需要進(jìn)行策劃。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)跟有限公司的稅收制度不同，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只征一道稅，而公司則需要繳納兩道稅，如果不進(jìn)行策劃，投資人就可能不知不覺(jué)地多繳了稅收。

策劃點(diǎn)評(píng)：

（1）企業(yè)的法律形式存在選擇的空間。

由于有限責(zé)任公司既繳納企業(yè)所得稅，又需要繳納個(gè)人所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需要繳納一道個(gè)人所得稅，所以，在靜態(tài)條件下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平低于有限責(zé)任公司的稅收負(fù)擔(dān)水平。

（2）有限公司所對(duì)應(yīng)的稅收政策比較復(fù)雜，如果只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行策劃，其稅收負(fù)擔(dān)可能也不會(huì)低。但是，如果進(jìn)行綜合策劃，其情況就不同了，而且操作機(jī)會(huì)比較多，如果考慮其他稅收優(yōu)惠政策，則有限公司的策劃?rùn)C(jī)會(huì)更多，空間更大。

（3）據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理選擇稅收政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第二十八的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也可以選擇適用小型微利20％的稅率，但不得同時(shí)疊加享受。