第二節　稅務稽查的對象和職能

對象是指觀察或者思考的客體，也指行動的目標，稅務稽查的對象針對單位和個人。這里所講的職能是指專業職能，專業職能指的是和工作內容及目標直接相關，能夠有效達成工作目標所必須具備的特定職務能力。

稅務稽查的對象

稅務稽查的對象是納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人?！抖悇栈楣ぷ饕幊獭返诙l第二款規定：“稽查局主要職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作。”

《稅收征收管理法》第四條第一款規定：“法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。”每個不同的稅種，納稅人的規定不盡相同。但有交叉的情形，也就是說某一稅種的納稅人，同時又是其他若干稅種的納稅人。根據稅收法定原則，針對某一稅種的法律、行政法規沒有規定負有納稅義務的單位和個人，不成為納稅人，也不會成為稽查對象，當然作為其他涉稅當事人的情況除外。比如，A企業將賬戶借給B企業使用，后者涉嫌偷稅、虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅抵扣稅款的其他發票等涉稅違法行為。此時，稅務機關極有可能對A企業展開檢查。

《稅收征收管理法》第四條第二款規定：“法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人?！倍愂辗?、行政法規會對扣繳義務人加以界定。例如，根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉（以下簡稱《個人所得稅法》）的決定》（主席令2011年第九號）修改后的《個人所得稅法》第九條第一款規定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！?/p>

其他涉稅當事人是指除了納稅人、扣繳義務人以外，與涉及稅收的事項有關的單位和個人。稅收問題涉及經濟生活的方方面面，有些單位和個人，雖然不是納稅人、扣繳義務人，但對一些稅收違法問題知情或者提供有意無意的幫助，都可能成為被稽查對象。

稅務稽查的職能

稅務稽查的職能是指稅務稽查所表現出來的功能，包括懲戒職能、監控職能、收入職能和教育職能。

懲戒職能是指稅務稽查具有懲罰以示警戒的功能。稅務稽查作為稅務工作征收、管理、稽查三個環節中的最后一環，承擔著偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等案件的查處。經稅務稽查的案件，輕則補稅、加收滯納金，稍重的處以罰款，構成犯罪的移送司法機關追究刑事責任，被查對象就此付出財產或者人身自由的代價。

例如，2018年至2019年7月，全國公安機關共立涉稅犯罪案件2.28萬起，涉案金額5619.8億元。公安部已經掛牌督辦56起重大案件，全國公安機關偵破了一大批涉稅違法犯罪案件，摧毀了一批職業犯罪團伙，重拳打擊和震懾了此類犯罪。已累計將1.04萬起虛開騙稅案件納入稅收違法“黑名單”并向社會公布，向相關部門推送聯合懲戒信息17.41萬戶次，市場監管、銀行、海關等多部門依法采取聯合懲戒措施。

監控職能是指稅務稽查具有稅收征收、管理工作進行監測并進行控制的功能。稅務征收、管理環節有非常多的工作要做，做得好不好，稅務稽查來監測，及時發現問題，加以處理，使得稅務征收、管理工作機構和人員，納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人納稅遵從度更高。

收入職能是指稅務稽查具有向納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人收進錢財的功能。通過稅務稽查查補稅款、處以罰款，以及加收滯納金，增加國家稅收收入。2018年8月至2019年7月，稅務部門共計查處虛開企業11.54萬戶，認定虛開發票639.33萬份，涉及稅額1129.85億元；查處“假出口”企業2028戶，挽回稅款損失140.83億元。

教育職能是指稅務稽查具有教導啟發納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人，使之明白遵守稅收法律、法規，提高納稅遵從度，是保護自己的道理。受到查處，付出代價肯定受到教育，同時對違法案件的曝光，也讓其他納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人受到教育。比如，組織聽證的過程實際上是稅法宣傳教育的過程，通過納稅人的質疑、申辯，稅務機關的釋疑、答惑，讓納稅人知道錯在何處、為什么會受到處罰，今后應如何加以改正。讓納稅人最直接地感受到不依法納稅會受到制裁，印象較其他宣傳方式更為深刻，取得的教育效果也更為顯著，從而達到提高納稅人的納稅意識、規范納稅秩序的目的。