三、練習題

一、單項選擇題

1．根據稅法的規定，一般納稅人年應征增值稅銷售額為（ ），可以登記為一般納稅人。

A. 500萬元以上

B. 500萬元及以下

C. 80萬元

D. 50萬元

2．下列選項中，不屬于增值稅計稅銷售額中的價外費用的是（ ）。

A．包裝物租金

B．運輸裝卸費

C．同時符合兩個條件的代墊運費

D．違約金（延期付款利息）

3．增值稅一般納稅人提供的有形動產租賃服務適用的增值稅稅率為（ ）。

A. 9%

B. 6%

C. 13%

D. 3%

4．遠洋運輸中的程租業務、期租業務適用的增值稅稅率為（ ）。

A. 13%

B. 9%

C. 6%

D. 3%

5．企業發生的下列行為中，需要繳納增值稅的是（ ）。

A．獲得保險賠償

B．取得存款利息

C．收取包裝物租金

D．取得中央財政補貼

6．下列選項中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（ ）。

A．將購進的貨物用于集體福利

B．將購進的貨物用于個人消費

C．將購進的貨物用于非增值稅應稅項目

D．將購進的貨物用于對外投資

7．某金店為增值稅一般納稅人，2020年1月采取“以舊換新”方式銷售純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格為6 000元（含稅，下同），舊項鏈作價4 000元，從消費者手中收取新舊差價款2 000元；以同一方式銷售某品牌手表10塊，此表對外零售價每塊350元，舊表作價200元。下列關于“以舊換新”的說法中，正確的是 （ ）。

A．本期增值稅銷項稅額為632.74元

B．本期增值稅銷項稅額為1 092.92元

C．該金店“以舊換新”方式銷售的手表，應當以1 500元為計稅依據

D．該金店“以舊換新”方式銷售的金項鏈，應當以6 000元為計稅依據8．下列選項中，屬于視同銷售貨物，應計算增值稅銷項稅額的是（ ）。

A．某生產企業外購鋼材用于擴建廠房

B．某商店為廠家代銷服裝

C．某運輸公司外購棉大衣用于職工福利

D．某歌廳購進一批酒水飲料用于個人消費

9．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是（ ）。

A．增值稅一般納稅人購進的未取得增值稅專用發票的貨物

B．從海關取得完稅憑證上注明的增值稅稅額

C．從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額

D．正常損失的在產品所耗用的購進貨物

10．不免征增值稅的項目是（ ）。

A．用于集體福利的購進貨物

B．向社會收購的古書

C．避孕藥品和用具

D．國際組織無償援助的進口物資

11．根據“營改增”制度的規定，下列選項中，不應當按照“建筑服務”征收增值稅的有（ ）。

A．有線電視安裝服務

B．工程勘察勘探服務

C．園林綠化

D．建筑物平移

12．根據“營改增”制度的規定，下列各項中，不應當按照“商務輔助服務”征收增值稅的有（ ）。

A．市場調查服務

B．人力資源服務

C．安全保護服務

D．翻譯服務

13．下列選項中，不屬于視同銷售貨物行為征收增值稅的有（ ）。

A．將委托加工的貨物用于對外投資

B．用自產貨物換取生產資料

C．銷售代銷的貨物

D．用自產產品對外投資

14．下列關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分的規定，表述正確的是（ ）。

A．個體工商戶不需要辦理一般納稅人資格登記

B．年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人不得辦理一般納稅人資格登記

C．年應稅銷售額是指納稅人從1月1日到12月31日的年度銷售額

D．年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業，不得辦理一般納稅人資格登記

15．下列行為在計算增值稅銷項稅額時，應按照差額確定銷售額的是（ ）。

A．商業銀行提供貸款服務

B．轉讓金融商品

C．直銷員將從直銷企業購買的貨物銷售給消費者

D．企業逾期未收回的包裝物不再退還押金

16．利用銷售額節稅的關鍵在于（ ）。

A．銷售貨物的多少

B．購貨方的規模

C．銷售額的大小

D．稅率的高低

17．某副食品商店為增值稅小規模納稅人，2019年12月銷售副食品取得含稅銷售額66 950元，銷售自己使用過的固定資產取得含稅銷售額17 098元。該商店應繳納增值稅（ ）元。

A. 2 282

B. 2 291.96

C. 2 448

D. 2 477.88

18．以下不屬于增值稅一般納稅人可以選擇簡易計稅的項目有（ ）。

A．提供文化體育服務

B．裝卸搬運服務

C．公共交通運輸服務

D．稅務咨詢服務

19．出租車公司向使用本企業自有出租車的出租車司機收取的管理費用，應按（ ）征收增值稅。

A．有形動產租賃服務

B．物流輔助服務

C．陸路運輸服務

D．管道運輸服務

20．下列關于為銷售貨物出租出借包裝物押金是否計入銷售額的說法中，不正確的有（ ）。

A．時間在一年以內又未過期，不并入銷售額征稅

B．逾期未收回但時間在一年以內的，不并入銷售額征稅

C．時間超過一年的，并入銷售額征稅

D．并入銷售額征稅時，不用將押金換算成不含稅的金額

二、多項選擇題

1．根據稅法的規定，我國增值稅征稅范圍包括（ ）。

A．銷售貨物

B．銷售服務

C．銷售無形資產

D．銷售不動產

2．根據相關規定，納稅人發生應稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關按一定順序確定銷售額。具體順序包括（ ）。

A．按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

B．按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

C．按納稅人同類貨物的最高銷售價格確定

D．按組成計稅價格確定

3．根據稅法的規定，下列選項中，屬于增值稅視同銷售行為的是（ ）。

A．同一縣（市）的兩個企業之間的貨物移送行為

B．將貨物交付其他單位或個人代銷

C．將自產貨物用于集體福利或個人消費

D．將外購的貨物用于職工福利

4．下列選項中，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括（ ）。

A．購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務

B．從海關取得的海關進口增值稅專用發票上注明的增值稅額

C．農產品銷售發票上注明的稅額

D．將外購的貨物用于集體福利或個人消費

5. 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，按銷售結算方式的不同，應稅銷售行為的納稅義務發生時間分別為（ ）。

A．采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售憑據的當天

B．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為收到貨款的當天

C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

D．采取預收款方式銷售貨物的，為貨物發出的當天

6．根據現行政策，下列選項中，適用6%的稅率的有（ ）。

A．出租運輸工具

B．轉讓商標使用權

C．食用鹽

D．互聯網接入服務

7．增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的有（ ）。

A．生產建筑材料所用的砂土

B．以水泥為原材料生產的水泥混凝土

C．用微生物制成的生物制品

D．縣級以下小型火力發電單位生產的電力

8．某生產企業（增值稅一般納稅人）的下列進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。

A．購買涂料裝修職工浴室發生的進項稅額

B．支付應稅產成品倉庫電費發生的進項稅額

C．購買一項同時用于應稅項目和免稅項目的專利權的進項稅額

D．購買原材料用于生產免稅產品所發生的進項稅額

9．根據“營改增”制度的規定，下列選項中，應當按照“建筑服務”征收增值稅的有（ ）。

A．有線電視安裝服務

B．工程勘察勘探服務

C．園林綠化

D．建筑物平移

10．增值稅一般納稅人可以選擇簡易計稅的有（ ）。

A．提供文化體育服務

B．裝卸搬運服務

C．公共交通運輸服務

D．稅務咨詢服務

三、判斷題

1．增值稅納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費屬于價外費用的組成部分。 （ ）

2．納稅人銷售貨物中發生折扣銷售行為的，按扣除折扣銷售金額之后的金額確定銷售額。 （ ）

3．增值稅納稅人銷售白酒收取的包裝物押金（未逾期）應并入銷售額計算增值稅銷項稅額。 （ ）

4．非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （ ）

5．納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，可以從銷售額中扣除還本支出。（ ）

6．根據稅法的規定，采取商業折扣方式銷售貨物的，僅在發票的備注欄注明折扣額的，按扣除折扣額之后的金額計算銷項稅額。 （ ）

7．增值稅納稅人采用預收款方式銷售貨物的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （ ）

8．增值稅納稅人發生兼營行為的，適用不同稅率和征收率的應稅項目，應分別核算不同稅率和征收率的銷售額。 （ ）

9．個人轉讓著作權取得的收入免征增值稅。 （ ）

10．納稅人采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同約定的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。 （ ）

四、思考題

1．分析思考增值稅一般納稅人和小規模納稅人身份選擇的稅收籌劃原理。

2．銷項稅額的稅收籌劃方法有哪些？

3．簡述一般納稅人供應商選擇的稅收籌劃原理。

4．稅法是如何規定增值稅混合銷售行為的？

5．如何對增值稅兼營行為進行稅收籌劃？

6．增值稅稅率籌劃的方法有哪些？

7．增值稅稅收優惠政策籌劃方法有哪些？

五、案例分析題

【案例2－1】 某公司為電器生產公司，在2020年為促進公司電器銷售，決定近期在節假日采取促銷活動。現在該公司有以下兩種方案可供選擇：

方案一：將原價1 000元的商品以800元出售，即8折出售。

方案二：銷售1 000元商品的同時，向購貨人贈送200元現金的方式促銷。

該批貨物的購進成本為含稅價700元，暫不考慮城市維護建設稅和教育費附加，企業所得稅除收入、成本之外，無其他扣除項目。

要求：該電器生產公司應該如何進行稅收籌劃才能達到節稅的目的？

【案例2－2】 甲有限責任公司下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。供電器材加工廠主要生產和銷售貨物，工程安裝施工隊主要對外承接輸電設備的安裝等工程。某年，甲有限責任公司銷售收入為2 800萬元（含稅），安裝收入為2 574萬元（含稅），購買生產用原材料2 000萬元，可抵扣的進項稅額為260萬元。甲有限責任公司為一般納稅人，因為該公司貨物銷售額達到總銷售額的50%，所以按照銷售貨物繳納增值稅。

增值稅銷項稅額=［（2 800+2 574）÷（1+13%）］×13%=618.25（萬元）

增值稅進項稅額=260（萬元）

增值稅應納稅額=618.25－260=358.28（萬元）

稅收負擔率=358.28÷（2 800+2 574）×100%=6.67%

要求：甲有限責任公司應如何設計稅收籌劃方案？

【案例2－3】

（1）某制造企業現為小規模納稅人，其銷售對象主要為最終消費者，2019年1月至2019年12月應征增值稅含稅銷售額為489.25萬元，購進項目含稅金額為391.4萬元，會計核算健全，可以進行一般納稅人資格登記。

要求：請從稅收籌劃角度幫助該企業選擇納稅人身份。

（2）某制造企業現為小規模納稅人，其銷售對象主要為最終消費者，2019年1月至2019年12月應征增值稅含稅銷售額為432.6萬元，購進項目含稅金額為257.5萬元，會計核算健全，可以進行一般納稅人資格登記。

要求：請從稅收籌劃角度幫助該企業選擇納稅人身份。

【案例2－4】 某生產企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售環氧大豆油產品。2020年5月，該企業既銷售上述大豆油產品，又銷售橄欖油，5月份銷售收入為200萬元。該企業生產上述產品購入原材料50萬元，進項稅額為6.5萬元，無上期留抵稅額。

要求：該企業應該如何核算進項稅額才能達到節稅的目的？

【案例2－5】 某汽車生產廠（增值稅一般納稅人）外購零部件作為加工產品原材料。現有兩個供應商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為13%的增值稅專用發票，該批零部件報價為50萬元（含稅價款）；乙為小規模納稅人，可以出具由其所在主管稅務局代開的征收率為3%的增值稅專用發票，該批零部件報價為46.5萬元（已知城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。

要求：請就該汽車生產廠零部件采購情況給出稅收籌劃建議。

【案例2－6】 某工業企業為增值稅小規模納稅人，年應稅銷售額為300萬元（不含稅），但該工業企業會計核算制度健全，可以向稅務機關登記為一般納稅人，暫未進行登記，適用的增值稅稅率為13%。該工業企業可以抵扣的進項稅額為80萬元（不含稅）。

要求：請對該納稅人的身份選擇進行稅收籌劃。

【案例2－7】 某制藥廠（增值稅一般納稅人）2020年12月銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款為6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況。

要求：請為該制藥廠制訂稅收籌劃方案以達到節約增值稅稅額的目的。

【案例2－8】 甲物流公司與某公司商定，將兩臺裝卸設備以每臺每月3萬元的租金出租給該公司，租期是一年，甲公司應該收取租金收入72萬元。該公司除需支付72萬元的租賃費之外，還需要安排兩名操作人員。假定這兩人一年的工資是10萬元。現在租期已滿，該公司下一年會與甲物流公司繼續合作。根據以上資料，甲物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：方案一是繼續按照租賃方式合作；方案二是甲物流公司與該公司協議，將72萬元的裝卸設備租賃合同變為裝卸搬運作業合同，同時由甲物流公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬元，為該公司提供裝卸服務的同時收取82萬元的服務費。

要求：請比較兩類方式的稅費，為甲物流公司提出稅收籌劃建議。

【案例2－9】 位于市區的家電生產企業和某商場簽訂了一項代銷協議，由該商場代銷家電生產企業的A產品。家電生產企業和該商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電生產企業的整體市場戰略，A產品在市場上的售價為4 000元/件。假設2020年全年共銷售A產品2 500件。共有以下兩個方案可供選擇：

方案一：采取收取手續費的方式。商場與家電生產企業簽訂協議：商場以4 000元/件的價格對外銷售A產品，家電生產企業以4 000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據代銷數量向該家電生產企業收取20%（800元/件）的代銷手續費。

方案二：采取視同買斷的方式。家電生產企業與商場簽訂協議：該商場每售出一件A產品，家電生產企業按3 200元的協議價收取貨款，商場仍以4 000元/件的價格銷售A產品，實際售價與協議價之間的差額800元/件歸商場所有。

要求：上述兩個方案，家電生產企業應如何選擇較為有利？

【案例2－10】 Y公司（簡稱乙方）是一家具有生產銷售和安裝資質的鋼結構企業。Y公司銷售鋼結構給Z公司（簡稱甲方），并提供安裝服務。總計含稅金額為1 000萬元。

根據上述情況，甲乙雙方就如何簽訂合同有以下兩個方案可供選擇：

方案一：甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同，合同中約定：鋼結構含稅金額為600萬元，安裝業務含稅金額為400萬元。

方案二：甲乙雙方簽訂兩份合同，一份是鋼結構銷售合同，含稅金額為600萬元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬元。

要求：上述兩個方案，Y公司應該如何選擇較為有利？

【案例2－11】 A公司位于廣州市，為增值稅一般納稅人。A公司準備派團隊去丙市考察并采購一批農產品，現有以下相關方案可供選擇：

（1）出行方式的選擇。

方案一：乘長途汽車出差，可以取得注明旅客身份信息的公路客票若干張，票面金額合計10 000元。

方案二：乘高鐵出差，可以取得注明旅客身份信息的鐵路車票若干張，票面金額合計10 000元。

方案三：乘飛機出差，可以取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單若干張，票面金額合計10 000元。

方案四：乘輪船出差，可以取得注明旅客身份信息的水路運輸電子客票行程單若干張，票面金額合計10 000元。

（2）食宿開支分配方式的選擇。

方案一：購進餐飲服務5 000元，購進住宿服務6 000元。

方案二：購進餐飲服務7 000元，購進住宿服務4 000元。

方案三：購進餐飲服務9 000元，購進住宿服務2 000元。

（3）從不同的供應商購進農產品的選擇。

方案一：從甲農場購買，每噸含稅價格為15 000元，可取得由甲農場開具的農產品銷售發票。

方案二：從小規模納稅人乙公司（商業企業）購買，每噸含稅價格為15 000元，可取得乙公司開具的稅率為3%的增值稅專用發票。

方案三：從一般納稅人丁公司（商業企業）購買，每噸含稅價格為15 000元，可取得由丁公司開具的稅率為9%的增值稅專用發票。

要求（1）計算不同出行方式下的進項稅額，比較分析選擇最優的出行方式。

（2）計算不同食宿開支分配方式下的進項稅額，比較分析選擇最優的食宿開支分配方式。

（3）計算從不同的供應商購進農產品的進項稅額，比較分析選擇最優的農產品的供應商。

【案例2－12】 我國增值稅處在不斷改革中，政府在近幾年的重要會議中總提及財稅體制改革、降低納稅人增值稅稅負，尤其是在增值稅稅率調整方面政策頻出。2016年5月1日，經國務院批準，建筑、房地產、金融和生活服務業納入試點，進行“營改增”試點，此后不斷進行改革，營業稅逐步被增值稅取代。2017年7月1日，國家取消13%這一檔稅率。2018年5月1日，電力等行業增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑等行業稅率從11%降到10%。2019年3月5日，十三屆全國人大二次會議開幕，政府工作報告指出，2019年我國將深化增值稅改革，將16%和10%兩檔稅率分別下調至13%和9%。2020年“兩會”和2021年，“兩會”稅收政策強調稅收減免，尤其是針對小微企業的稅收政策，在助力小微企業發展方面作用重大。

要求：結合相應知識思考以下兩個問題：

（1）增值稅改革對企業和消費者有什么影響？

（2）新時代的青年應如何增強自身思政感悟？