第四節 成本會計的對象、職能和任務

一、成本會計的對象

成本會計的對象是企業生產經營過程中所發生的各項成本與費用。成本會計是指以成本和費用作為對象，為財務會計和管理會計提供成本核算信息的一種專業會計。因此，成本會計實際上就是成本與費用會計，其對象也就是生產成本與期間費用。工業企業的成本會計對象如圖1-8所示。

圖1-8 成本會計對象

成本會計可以分為狹義成本會計和廣義成本會計。狹義成本會計主要是指成本核算，即對成本核算資料進行歸集、記錄、匯總、分配，最終確定產品的總成本和單位成本。廣義成本會計除了指產品成本的計算、核算以外，還包括對成本的計劃和控制等方面的內容，具體包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七個成本會計環節。成本會計環節是指成本會計的工作內容和工作流程。成本預測、成本決策、成本計劃屬于事前成本會計工作；成本控制和成本核算屬于事中成本會計工作；成本分析和成本考核屬于事后成本會計工作。

（一）成本預測

成本預測，是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟因素之間的依存關系，結合企業發展前景及應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計。

成本預測是成本決策的前提。企業不僅應該在成本決策之前進行成本預測，為成本決策提供依據，而且還應該在成本計劃執行過程中進行成本預測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業完成成本計劃。進行成本預測有助于企業減少生產經營的盲目性，有利于選擇最優方案，并可以提高企業降低成本的自覺性。

（二）成本決策

成本決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優方案。

企業可以根據市場需求和其他方面的要求，通過成本預測，確定生產經營的幾個備選方案。對這些備選方案，必須運用專門方法進行認真的分析論證。通過從技術上、經濟上的分析論證，可以確定各備選方案的可行性，從而可以進行成本決策，確定最優方案，制定目標成本。做好成本決策對于企業正確制訂成本計劃，促進企業提高經濟效益，具有十分重要的意義。

（三）成本計劃

成本計劃，是指根據成本決策所確定的方案和目標，具體規定計劃期內各種生產耗費水平和各種產品成本水平，并提出實現規定成本水平所應采取的具體措施。

成本計劃執行的過程，也是進行成本控制的過程。成本計劃是建立成本管理責任制的基礎，對企業進行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。會計期末，當企業計算出實際消耗的各種生產費用后，可以與計劃成本進行對比，以分析企業成本計劃的實際完成情況。

（四）成本控制

成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經營過程中，將實際發生的費用嚴格控制在限額標準之內，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之間的差異，并系統分析成本差異的原因，以便采取措施，消除生產中的損失和浪費。

企業應在規定的成本費用開支范圍內，分別制定有關成本標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數量消耗標準，并根據制定的標準控制生產過程中實際發生的各項費用，以保證完成成本目標和成本計劃水平。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制，在進行成本預測、成本決策和成本計劃過程中進行的成本控制，屬于成本的事前控制；在生產經營過程中，將實際發生的費用控制在限額標準之內，為成本的事中控制；成本核算和成本事后分析，都屬于成本的事后控制。進行成本控制，有利于實現預期的成本目標和不斷降低成本。

（五）成本核算

成本核算，是指對生產經營過程中所發生的各項費用進行審核，按照一定的程序，采用適當的方法，歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。

成本核算是對成本計劃執行結果的反映，也是對成本控制結果的反映。通過成本核算，我們不僅可以考核和分析成本計劃的執行情況，揭露企業生產經營中存在的問題，還可以為制定產品價格提供依據。

（六）成本分析

成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水平與構成的變動情況，系統地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。

成本分析包含的具體內容很廣泛，如產品成本分析、技術經濟指標對成本影響的分析、成本效益分析等。具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業的歷史先進水平等進行對比分析。通過成本分析，我們可以正確認識和掌握成本變動的規律，明確影響成本升降的責任，以便采取措施，從而實現降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經營決策提供依據，也為成本考核提供依據。

（七）成本考核

成本考核，是指將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標同計劃指標、定額指標和預算指標進行對比，評價企業成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。

在經濟活動完成之后，將成本、成本效益的實際指標同計劃指標進行比較，可以評價企業成本計劃的完成情況，以提高企業的成本管理水平，提高企業的經濟效益。需要強調的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結合，通過成本考核，用經濟、行政手段進行激勵，可以調動各成本責任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。

成本會計的各個環節是相互聯系的，它們互為條件，相輔相成，放松或削弱任何一個環節，都不利于加強成本會計工作。成本預測是成本會計的第一個環節，它是進行成本決策的前提；成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居中心地位，它既是成本預測的結果，又是制訂成本計劃的依據；成本計劃是成本決策的具體化；成本控制是對成本計劃的實施進行監督，是實現成本決策既定目標的保證；成本核算是成本會計最基本的環節，它提供企業管理所需的成本信息資料，是開展其他環節工作的基礎，同時也是對成本計劃能否得到實現的最后檢驗；成本分析和成本考核是實現成本決策目標和成本計劃的有效手段，只有通過成本分析，查明影響成本高低的原因，制定和執行改進和完善企業管理的措施，才能有效降低成本；通過正確評價和考核各責任單位的工作業績，才能調動各部門和全體職工的積極性，進行有效控制，為切實執行成本計劃，實現企業既定目標提供動力。

二、成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計在經濟管理中的功能。成本會計作為會計的一個重要分支，其職能與會計一樣，具有反映和監督兩大基本職能。

（一）反映職能

反映職能是成本會計的首要職能。成本會計的反映職能，就是從價值補償的角度出發，反映生產經營過程中各種費用的耗費，以及生產成本和期間費用等的形成情況，為經營管理提供各種成本信息的功能。成本會計反映職能的核心內容是以已經發生的各種費用為依據，為經營管理提供真實的、可以驗證的成本信息，從而使成本分析、考核等工作建立在有客觀依據的基礎之上。

隨著社會生產的不斷發展，經營規模的不斷擴大，經濟活動情況的日趨復雜，在成本管理上就需要加強計劃性和預見性。這對成本會計又提出了更高的要求，需要通過成本會計為經營管理提供更多的信息，即除了要提供能反映成本現狀的核算資料外，還要提供有關預測未來經濟活動的成本信息資料，以便能正確地做出決策和采取措施，達到預期的目的。由此可見，成本會計的反映職能，已從事后反映發展到了分析預測未來的事前反映。只有這樣，才能滿足經營管理的需要，才能更好地發揮其在經營管理中的作用。

應當指出的是，反映過去同預測未來是密切聯系的。要進行成本預測，必須了解能夠反映成本水平現狀和歷史的各項指標以及它們之間的內在聯系，才能據以分析未來的成本狀況，以及為實現預期的成本管理目標提供應具備的條件和應采取的措施。因此，對實際發生的生產經營耗費的反映，提供實際的成本資料，是成本會計提供成本信息的基礎。

（二）監督職能

成本會計的監督職能，是指按照一定的目的和要求，通過控制、調節、指導和考核等，監督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期成本管理目標的功能。

成本會計的監督，包括事前、事中和事后監督。首先，成本會計應從經濟管理對降低成本、提高經濟效益的要求出發，對企業未來經濟活動的計劃或方案進行審查，并提出合理化的建議，從而發揮對經濟活動的指導作用；在反映各種生產經營耗費的同時，進行事前的監督，即以國家的有關政策、制度和企業的計劃、預算及規定等為依據，對有關經濟活動的合理性、合法性和有效性進行審核，限制或制止違反政策、制度和計劃、預算等的經濟活動，支持和促進增產節約、增收節支的經濟活動，以實現提高經濟效益的目的。其次，成本會計要通過成本信息的反饋，進行事中、事后的監督，也就是通過對所提供成本信息資料的檢查分析，控制和考核有關經濟活動，從而及時總結經驗、發現問題，提出建議，促使有關方面采取措施，調整經濟活動，使其按照規定的要求和預期的目標進行。

成本會計的反映和監督兩大職能是辯證統一的。沒有正確、及時的反映，監督就失去了依據，就無法在成本管理中發揮制約、控制、指導和考核等作用；而只有進行有效的監督，才能使成本會計為管理提供真實可靠的信息資料，使反映的職能得以充分發揮?？梢?，只有把反映和監督兩大職能有機地結合起來，才能更為有效地發揮成本會計在管理中的作用。

三、成本會計的任務

根據我國現時經濟發展的客觀要求，成本會計的根本任務是在保證產品質量的前提下，促進企業盡可能節約產品生產經營過程中的物化勞動和活勞動消耗，不斷提高經濟效益。成本會計的具體任務包括以下方面：

（一）正確計算產品成本，及時提供成本信息

進行產品成本計算，是成本會計的基礎。企業只有正確計算產品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成本的預測、決策和成本目標的規劃，以及財務報表的編制提供正確的信息。為此，企業要嚴格遵守成本開支范圍規定，依據會計準則、企業會計制度和成本管理規定的有關要求，根據企業生產特點采用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。

（二）開展成本預測，進行成本決策

做好成本預測和決策工作，是成本會計適應社會生產發展而承擔的新任務。成本預測和成本決策有著密切聯系，加強成本預測是優化成本決策的前提，而優化成本決策是加強成本預測的結果。把兩者有機地結合起來，可為企業挖掘降低成本的潛力、提高企業經濟效益指明方向。

開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且要在產品投產前進行預測；要充分占有資料，并采用科學的計算方法，提高成本預測的準確程度。

進行成本決策，要收集有關信息資料，通過經濟評價，合理判斷，做出正確決策。決策的結果必須是經濟上合理，技術上先進，資源上充足，并有具體行動規劃做保證。

（三）制定目標成本，加強成本控制

目標成本是企業在一定時期內為保證實現目標利潤而制定的成本控制指標。目標成本制定得正確與否，直接影響成本控制的有效性。因此，目標成本的制定，必須以可靠的數據為依據，必須切實可行，既能激發職工的積極性，又是經過主觀努力可以實現的。這樣制定的目標成本才能真正起到成本控制的作用。

成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的，是目標成本的實施過程。加強成本控制，必須對目標成本的分指標進行歸口分級控制，以產品成本形成的全過程為對象，結合生產經營各階段的特點進行有效控制，從人力、物力和財力的使用效果出發，立足于成本效益的提高。

（四）做好成本分析，嚴格成本考核

成本分析是在成本核算的基礎上進行的。將實際成本與計劃成本、上期實際成本、本企業的歷史先進成本水平等進行對比，可以確定差異，分析原因，以便采取措施，消除不利差異，擴大有利差異，保證成本目標的實現。

現代企業應建立成本責任制，把成本責任指標分解落實到各部門、各層次和各相關人員，實行責權利相結合，以提高全體職工降低成本的責任心和積極性，從而增強企業活力。成本考核是成本責任制順利進行的保證，通過考核，可以分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到鼓勵先進、鞭策落后的作用。只有通過成本考核，把成本管理的好壞同每個人的切身利益緊密結合起來，才能促使企業全員改進工作，努力降低成本，不斷增加效益。