第三章 產品成本核算原理

第一節 產品成本核算的意義和原則

一、產品成本核算的意義

產品成本是指企業在生產某種產品過程中發生的各種費用之和。產品成本核算是指按確定的成本計算對象，通過對生產費用的匯集和分配，將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配之后，計算出各種產品的完工產品成本的過程。

工業企業正確組織產品成本核算工作，具有非常重要的意義，主要表現在如下幾個方面：

（1）通過產品成本核算，計算出產品實際成本，可以作為生產耗費的補償尺度，也是確定企業盈利的依據；同時，產品實際成本又是有關部門制定產品價格和企業編制財務成本報表的依據。

（2）通過產品成本核算，反映和監督各項消耗定額及成本計劃的執行情況，可以控制生產過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產節約、增收節支。同時，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業生產經營的成績和缺點，從而采取措施，改善經營管理，促使企業進一步降低產品成本。

（3）通過在產品成本的核算，還可以反映和監督在產品占用資金的增減變動和結存情況，為加強在產品資金的管理、提高資金周轉速度和節約有效地使用資金提供資料。

（4）通過產品成本的核算計算出的產品實際成本資料，可與產品的計劃成本、定額成本或標準成本等指標進行對比，除可對產品成本升降的原因進行分析外，還可據此對產品的計劃成本、定額成本或標準成本進行適當修改，使其更加接近實際。

二、產品成本核算的原則

成本核算原則是會計人員在成本核算過程中應該遵循的基本規范。為了協調各種成本計算目的，使成本計算制度化，同時也為了規范成本會計人員計算成本的行為，從而提高成本信息的可靠性。會計人員在成本核算過程中應該遵循以下原則：

1．實際成本計價原則

實際成本計價也稱歷史成本計價，它包含三個方面的含義：第一，對生產所耗用的原材料、燃料和動力等費用，都是按實際成本計價的。具體說，原材料、燃料和動力在數量方面要按其實際耗用數量計算，價格方面，不一定必須采用實際價格，也可采用計劃價格計價。但是在計入產品成本時，對計劃價格同實際價格的差異要做調整，將其調整為實際成本。第二，對可計提折舊的固定資產必須按其原始價值和規定的使用年限計算。第三，對完工產品要按實際成本計價，但并不排除“庫存商品”賬戶及其明細賬也可按計劃成本計價。對于實際成本與計劃成本之間的差額，另設“產品成本差異”賬戶登記。企業按實際成本計價，能正確地計算企業當期的盈利水平，但是也有其局限性。當物價變動較大時，將使歷史成本不能確切地反映資產的現值，為此應按國家的規定，根據物價變動的情況，對資產賬面價值及損益進行適當的調整。

2．成本分期原則

企業生產經營活動是連續不斷進行的，為了計算一定期間所生產產品的成本，企業就必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分別計算各期產品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致。這樣有利于各項工作的開展。但需指出，成本核算的分期與產成品（完工產品）成本的計算期不一定一致，不論生產類型如何，成本核算中的費用歸集、匯總和分配，都必須按月進行。完工產品的成本計算與生產類型有關，可以是定期的，也可以是不定期的。

3．合法性原則

合法性原則是指計入成本的費用必須符合國家法律、法規和制度等的規定，不符合規定的費用就不能計入成本。如目前制度規定，凡屬于增加固定資產而發生的各項資本性支出，不能直接計入成本；購入無形資產的支出、對外投資支出、被沒收的財物、各項罰款性質的支出等不能列入成本開支。又如，管理費用、財務費用和銷售費用等作為期間費用處理，不能計入產品成本。

4．重要性原則

企業在進行成本核算時，所采用的成本計算步驟、費用分配方法、成本計算方法等，都是根據每一企業的具體情況進行選擇的。對于一些主要產品、主要費用，企業應采用比較復雜、詳細的方法進行分配和計算，而對于一些次要的產品、費用，則可采用簡化的方法進行合并計算和分配，而不能不分主次。因此，企業按照重要性原則進行成本核算，既減輕了成本計算的工作量，也加快了成本核算的速度。

5．一貫性原則

企業在進行成本核算時，一般應根據企業生產的特點和管理的要求，選擇不同的成本核算方法進行成本核算。產品成本計算方法一經確定，沒有特殊的情況，不應經常變動，以使計算出來的成本資料便于進行比較。企業如果因情況特殊確需改變原有的成本核算方法的，應在有關的會計報告中加以說明，并對原成本計算單中的有關數字進行必要的調整。

6．權責發生制原則

企業在進行成本核算時，應遵循權責發生制原則。權責發生制原則是以收入和支出是否在本期已經發生作為確認其應否算作本期的收入和支出的一種方法。權責發生制原則的基本內容是，凡是應計入本期的收入和支出，不論款項是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不應計入本期的收入和支出，即使款項已經收到或付出，也不能算作本期的收入或支出。企業在成本會計中運用權責發生制原則，主要是指費用應正確進行待攤和預提的問題。在成本核算時，對于已經發生的支出，如果其受益期不僅包括本期而且還包括以后各期，就應按其受益期進行分攤，不能全部列入本期；對于雖未發生的費用，卻應由本期負擔，則應先行預提計入本期費用中，待實際支出時，就不再列入費用。但不能利用待攤和預提等方式人為地調節成本，將不應該攤銷的費用全部列入當期費用中或應該攤銷的不攤銷；也不能對不該預提的進行預提，使成本信息失真。