第三節 成本計劃

一、成本計劃概述

成本計劃是企業生產經營總預算的一部分，指在成本預測和決策的基礎上，根據計劃期的生產任務、降低成本的要求及其相關資料，通過一定的程序，運用一定的方法，以貨幣形式規定企業在計劃期內產品生產耗費和各種產品的成本水平以及相應的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。

成本計劃屬于成本的事前管理，是企業生產經營管理的重要組成部分，通過對成本的計劃與控制，分析實際成本與計劃成本之間的差異，指出有待加強控制和改進的領域，達到評價有關部門的業績，增產節約，從而促進企業發展的目的。企業的整體預算從銷售預算開始，最終流向預計收益表和預計現金流量表，而成本計劃是主要的中間環節。所以做好成本計劃對企業的經營管理有重要的意義。

成本計劃（或預算）的內容可以分為兩大類：一類是費用預算。它按生產費用要素以及生產費用用途反映企業生產耗費。按生產要素反映可以編制材料費用預算、工資費用預算；按費用用途反映可以編制制造費用預算。另一類是按產品品種編制，反映計劃期各種產品的預計成本水平的產品成本計劃。產品成本計劃一般主要包括主要產品單位成本計劃和全部商品產品成本計劃。

二、成本計劃編制要求

編制成本計劃對于做好成本計劃工作，提高企業領導和職工降低成本的自覺性，克服盲目性，嚴格控制生產費用支出，挖掘降低成本的潛力，保證完成成本計劃任務，提高產品的經濟效益，都有重要的意義。所以，必須正確編制成本計劃。其具體要求如下：

（1）要以先進合理的技術經濟定額為依據來編制成本計劃。這些定額包括物資消耗定額、勞動定額、費用開支定額等。

（2）要以其他生產經營計劃為依據編制成本計劃，就是要依據生產計劃、物資供應計劃、勞動工資計劃等為依據來編制成本計劃。

（3）要按照分級歸口管理的原則來組織成本計劃編制，由財務部門負責組織有關部門參與成本計劃編制，保證成本計劃符合實際。

三、成本計劃編制程序

成本計劃的編制程序如下：

（1）收集資料。

收集和整理資料是成本計劃的基礎工作。要收集的資料主要包括：

①各項成本降低指標及有關的各項規定。

②計劃期企業的生產、物料供應、勞動工資和技術組織措施等計劃。

③計劃期各種直接材料、直接人工的消耗定額和工時定額。

④材料計劃價格、各部門費用預算以及勞動工資率。

⑤上期產品成本資料。

⑥費用開支標準及有關規定。

（2）預計和分析上年成本計劃完成情況，確定生產和銷售預算。

（3）成本指標的試算平衡。

在對上期成本計劃完成情況進行分析的基礎上，考慮計劃期各種因素的變化和增產節約的措施，進行反復測算，確定計劃期的目標成本。成本指標的試算平衡還要其他計劃指標進行綜合平衡，如產品材料計劃和物資供應計劃、成本計劃和資金計劃的互相銜接平衡。

（4）編制成本計劃。

通過試算平衡，企業結合自身的經營要求就可以正式編制企業的成本計劃。

四、成本計劃編制方式

成本計劃編制方式有統一編制和分級編制兩種方式。

（1）統一編制方式是以企業財會部門為核心，在其他有關部門的配合下，根據綜合經營計劃的要求，編制成本計劃。這是一種自上而下的編制方式，主要適合于中小型企業或品種較少的企業。

（2）分級編制方式是由高層管理下達成本控制指標，下級單位再根據這一指標，按成本計劃的要求，通過同級間以及上級與下級間的溝通、協調，最后形成總體成本計劃。分級編制采用自下而上的方法，是一種參與性的編制方式。這一方式適合于企業集團和產品較多的企業。

[例2-11] M公司2019年度成本計劃編制相關基礎資料如下：

（1）根據市場需求情況預測，本公司主要生產和銷售的甲產品2019年度預計銷量如表2-11所示。

表2-11 銷售計劃表

（2）根據公司經驗，每個季度的期末產品存貨量為本季度預計銷售量的15%，期末材料存貨量為本季度預計生產耗用量的10%較為合理。

（3）2018年年末期末甲產品存貨量80件；期末材料存貨量A材料30噸。

（4）甲產品材料、工時耗用標準（定額）見表2-12。

表2-12 產品單位定額和計劃價格表

（5）各季度材料采購貨款本季度付款50%，下季度付款50%。2018年年末應付賬款余額25 000元，假設在2019年度第一季度支付。

（6）制造費用月耗用標準如表2-13所示。

表2-13 制造費用月耗用標準表 單位：元

M公司2019年度成本計劃編制如表2-14到表2-19。

表2-14 生產計劃

注：①為第四季度的預計期末結存量；

②2 400+90=2 490；

③為第一季度的預計期初結存量。

表2-15 直接材料成本計劃

注：①為第四季度的預計期末材料存貨量；

②為第一季度的預計期初材料存貨量。

表2-16 直接人工成本計劃

注：各季度預計直接人工總成本，當期全額現金支付。

表2-17 制造費用計劃

表2-17（續）

注：（1）間接材料本季度和下季度各付50%。

（2）折舊費不需要付現。

（3）預計制造費用小時費用率=制造費用計劃總額/全年預計工時合計=26 400/9 640=2.74（元/小時）。

表2-18 單位產品成本計劃及期末存貨成本計劃

表2-19 商品產品成本計劃