第三節 成本管理會計

成本管理會計就是企業成本管理的會計，是對企業成本管理活動進行反映和監督的會計。它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對企業的生產經營過程中的資金耗費和價值補償，進行策劃、核算、控制、分析與考核的一系列價值管理行為。它是一個系統，系統是指由相互作用、相互影響、相互制約和相互依賴的若干部分合成的、具有一定結構和特定功能的有機整體。系統的本身又是它所從屬的一個更大系統的組成部分。成本管理會計系統是會計系統的一個子系統，其本身又由成本策劃、成本控制、成本核算、成本分析與考核四個子系統所構成，它為企業的成本管理活動提供信息支持。成本管理會計系統有其特定的目標、結構、功能、特征、組織和規范。

一、成本管理會計系統的目標

成本管理會計系統的目標是成本管理會計系統要達到的目的，也就是企業在經營管理過程中運用成本管理會計系統要達到的目的。成本管理會計的基本目標是提供成本信息、參與成本管理，但在不同的層面又可分為總體目標和具體目標兩個方面：

（1）總體目標。成本管理會計的總體目標是為企業的整體經營目標服務，具體來講，就是為企業內外部的利益相關者提供決策有用的成本信息以及通過各種經濟、技術和組織手段對企業的成本進行策劃、核算、控制、分析和考核，以實現取得成本競爭優勢的目的。

（2）具體目標。成本管理會計系統由成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統構成，所以其具體目標也是由其成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統來分別實現的，表現為成本策劃的目標、成本核算的目標、成本控制的目標和成本分析與考核的目標：①成本策劃的目標是為企業未來成本戰略、規劃和策略的決策做定性描述、定量測算和邏輯推斷；②成本核算的目標是為企業利益相關者提供對決策有用的成本信息；③成本控制的目標是在一定的成本戰略、規劃和策略的指導下，不斷地降低成本水平和提高成本效益；④成本分析與考核的目標是對成本管理的各個環節進行動態的衡量，考核其目標完成程度，為決策者進行獎懲提供有關成本信息。

二、成本管理會計系統的結構

成本管理會計的結構即成本管理會計的內容，是指對企業的生產經營過程中的資金耗費和價值補償，進行策劃、核算、控制、分析與考核的一系列價值管理的內容。它主要包括成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統：

（1）成本策劃子系統是為企業未來成本戰略、規劃和策略的決策做定性描述、定量測算和邏輯推斷的系統，它又包括成本預測、成本決策和成本計劃三個環節。

（2）成本核算子系統是運用專門的技術和方法對企業生產經營過程中實際成本的發生額進行記錄和計算，并對記錄和計算的結果進行會計處理，從而為企業利益相關者提供對決策有用的成本信息的系統，它包括成本計算和成本會計賬務處理兩個方面。

（3）成本控制子系統是在一定的成本戰略、規劃和策略的指導下，對企業經濟活動按計劃要求而進行的監督和調整，從而實現不斷地降低成本水平和提高成本效益的目標的系統。

（4）成本分析與考核子系統是對企業經濟活動的方案、行為過程和結果的權衡和鑒定，對成本管理的各個環節進行動態的衡量，考核其目標完成程度，為決策者進行獎懲提供有關成本信息的系統，它包括成本分析和成本考核兩個環節。

上述內容及其相互關系可用圖1-6表示。

圖1-6 成本管理會計系統的結構

按照成本管理會計系統的結構，為了便于教學，本書具體內容如下：第一章是導論，第二、三、四、五章是成本核算，第六章是成本報表與分析，第七章是成本預測與決策，第八章是成本計劃與控制，第九章是成本考核及成本審計。

三、成本管理會計系統的功能

成本管理會計的功能是指成本管理會計系統對企業經營管理環境的改造力和改造作用，是成本管理會計系統對企業經營管理環境的輸入和輸出函數。為管理和決策提供有用的信息和參與企業的經營管理既是成本管理會計的分目標，也是成本管理會計的基本功能。要實現成本管理會計的基本功能，成本管理會計應該具備策劃、核算、控制、分析與考核和報告等具體功能。

（1）策劃功能。策劃是對企業未來經濟活動的規劃，策劃的過程包括預測、決策和計劃，最終以數字、文字、圖表等形式將成本管理會計系統的目標落實下來，以協調各單位的工作、控制各單位的經濟活動、考核各單位的工作業績。

（2）核算功能。核算是運用專門的技術和方法對企業生產經營過程中實際成本的發生額進行記錄和計算，并對記錄和計算的結果進行會計處理，從而為成本管理會計系統的策劃、控制、分析與考核和報告提供信息資料。

（3）控制功能。控制是對企業經濟活動按計劃要求而進行的監督和調整。一方面，是對計劃執行過程的監督，通過監督確保經濟活動按計劃的要求進行，從而為完成成本管理會計系統的目標奠定基礎；另一方面，是對企業采取的行動和計劃本身的質量進行反饋，以確定計劃階段對未來經濟活動的影響因素的預測是否充分、準確，從而為調整計劃或行為方式提供依據，以確保成本管理會計系統目標的實現。

（4）分析與考核功能。考核是對企業經濟活動的方案、行為過程和結果的分析和考核。它包括兩個方面：一是對各責任單位的成本管理責任履行過程和結果進行分析，二是對各責任單位的成本管理責任履行過程和結果進行考核。

（5）報告功能。報告是向有關管理決策者匯報經營管理工作的實施情況和結果，目的是使有關管理決策者能夠對經營管理過程進行有效的成本策劃、成本控制、成本分析與考核。

四、成本管理會計系統的特征

成本管理會計系統具有目的性、集合性、相關性、整體性、動態性、適應性等特征。

（1）目的性。成本管理會計系統的目的性表現在成本管理會計系統要素的選擇、聯系方式及其運動方向反映企業管理當局的某種期望，服從于企業成本管理的目的。但是，由于成本管理會計系統是利用企業價值管理系統建立起來的，因而成本管理會計系統能否很好地達到目的，不完全取決于企業管理當局的期望，還必須服從有關資金的客觀運動規律。

（2）集合性。集合性是成本管理會計系統最基本的特征。具體表現在兩個方面：一是從構成上來看，成本管理會計系統是由成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個既相互聯系又相互區別的子系統所構成的整體；二是從功能上看，成本管理會計系統的整體功能不但取決于單個子系統的功能，更取決于各個子系統功能的集合配套狀況。

（3）相關性。成本管理會計系統不是成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統的機械堆砌，而是這四個子系統的有機結合。在這四個子系統之間存在相互制約、相互影響、相互依存、相互作用的關系，正是這些關系使這四個子系統結合成一個整體。

（4）整體性。成本管理會計系統的整體性包括兩層含義：一是空間上的整體性，是指成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統通過相互聯系和相互作用構成了成本管理會計系統整體，而成本管理會計系統整體具有成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核所沒有的特性和功能，即整體大于部分；二是時間上的整體性，是指成本管理會計系統在整個壽命周期內整體應處于最優。整體性表明，在成本管理會計系統的開發、運行、維護和更新的全過程中，要考慮整體優化，而不是只考慮某個子系統或某個階段的優化。

（5）動態性。動態性是指成本管理會計系統的狀態和功能不是一成不變的，其功能是時間的函數。隨著時間的推移和客觀情況的變化，成本管理會計系統的狀態和功能要進行不斷優化和創新。

（6）適應性。適應性是指成本管理會計系統本身不僅要適應外界環境的變化，而且外界環境中的一些因素也要適應成本管理會計系統的變化。系統與環境的影響是相互的，適應性應該是雙向的。

五、成本管理會計系統的組織和規范

成本管理會計工作組織和規范是建立成本管理會計工作的正常秩序、實現成本管理會計系統目標的重要保證。成本管理會計工作的內容十分豐富，程序比較復雜、涉及面廣、業務性強，如果沒有專門的機構和人員負責，以及相應的規范來維持，就無法履行成本管理會計的職能，更無法實現成本管理會計系統的目標。為了把成本管理會計工作科學組織起來，為了很好地實現成本管理會計系統的目標，我們應該按照國家有關制度的要求，結合企業的實際情況，設置精干而有效的成本管理會計機構，配備權責對等的成本管理會計人員，建立健全行之有效的成本管理會計規范。

（一）合理設置成本管理會計機構

成本管理會計機構是負責組織領導和從事成本管理會計工作的職能單位。設置成本管理會計機構應明確企業內部對成本管理會計應承擔的職責、義務和工作任務，堅持合理分工和協作相結合，統一領導與分散管理相結合，專業和群眾管理相結合，使機構的設置與企業的規模大小、業務的繁簡、管理體制以及管理要求相適應。根據這一要求，成本管理會計機構的設置可以采用以下幾種方式：①在會計機構中設置成本管理會計處（科、股、組）; ②在總會計師或財務總監領導下設置成本管理會計部；③在總會計師或財務總監和總經濟師領導下設置成本管理會計委員會；④在總經理領導下設置成本管理會計委員會，等等。

（二）合理配置成本管理會計人員

成本管理會計人員是專門從事成本管理會計工作的專業技術人員。企業應根據規模大小、業務繁簡、成本管理會計機構的需要，配備專職的成本管理會計人員，從事成本管理會計工作。成本管理會計人員應該具備一定的職業操守和業務素質，以便履行其簿記、重點事項引導和解決問題的重要職能。

（三）建立健全成本管理會計規范

成本管理會計規范是組織和從事成本管理會計工作的規則和指南，也是檢驗成本管理會計工作的標準，是企業會計規范的重要組成部分。成本管理會計規范包括：成本管理會計業務操作的準則、制度和指南，成本管理會計人員資格制度，成本管理會計人員的職業道德操守等。

本章思考題

1．什么是費用、成本、損失？三者有何關系？

2．什么是成本管理和成本管理會計？成本、成本管理、成本管理會計三者之間有何關系？

3．成本管理會計有哪些內容？它們之間存在什么樣的關系？

4．成本管理會計的目標是什么？

5．簡述成本的分類。

6．簡述成本的作用。

7．如果你是一公司的總會計師，請你設計本公司的成本管理會計系統。

本章練習題

1．請您根據表1-2中的資料，計算會計學界定范圍內的資產、費用和損失的金額。

表1-2 某企業部分賬戶資料 單位：萬元

2．請您根據表1-3中的資料，分別計算單要素費用和綜合要素費用、直接費用和間接費用、基本費用和一般費用的金額。

表1-3 某企業部分費用資料 單位：萬元

本章參考文獻

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