第五節 薪酬費用的歸集和分配

一、薪酬費用核算的內容

職工薪酬是企業因職工提供服務而支付或放棄的所有代價。企業在確定應當作為職工薪酬進行確認和計量的項目時，需要綜合考慮，確保企業人工成本核算的完整性和準確性。進行職工薪酬的核算，應該審核企業的各項職工薪酬支出是否符合國家的規定；在正確核算工資費用的基礎上，應根據適當的分配方法，在各個成本計算對象中進行職工薪酬的分配。

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼

這些項目是指按照國家統計局的規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

1．計時工資

計時工資是按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。計時工資標準是指每一職工在單位時間（月、日或小時）內應得的工資額，不同職務、不同工種和不同等級的職工應分別規定不同的工資標準，以體現按勞分配的原則。計時工資包括：①對已做工作按計時工資標準支付的工資；②實行結構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職務（崗位）工資；③新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）等。

2．計件工資

計件工資是按職工所完成的工作量和計件單價計算支付的勞動報酬。計件單價指完成單位工作量應得的工資。計件工資包括：①在實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件和超定額計件等工資制度下，按照定額和計件單價支付給職工的工資；②按工作任務包干方法支付給職工的工資；③按營業額提成或利潤提成辦法支付給職工的工資。

3．獎金

獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和由于增收節支而給予職工的獎勵，包括：①生產獎；②節約獎；③勞動競賽獎；④機關、事業單位的獎勵工資；⑤其他經常性獎金。獎金應按照國家和本單位有關規定計算、支付。

4．津貼和補貼

津貼和補貼是指為補償職工特殊的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。包括：①補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼；②保健性津貼；③技術性津貼；④其他津貼；⑤各種物價補貼。津貼和補貼也應按照國家和本單位有關規定計算、支付。

（二）職工福利費

職工福利費主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出。

（三）社會保險費

社會保險費是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金

住房公積金是指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

（五）工會經費和職工教育經費

工會經費和職工教育經費是指企業為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等的相關支出。

（六）非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，供職工無償使用。

（七）辭退福利

職工薪酬準則規定的辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

企業的職工薪酬并非全部計入產品制造成本，必須分清職工薪酬的組成內容與計入產品制造成本的人工費用。只有與企業生產活動有關的人員的薪酬，以及為生產活動服務的人員的薪酬可以計入產品制造成本，除此以外的其他人工費用，應根據有關規定按其用途分別列支有關費用。

職工薪酬按其計入產品成本的程序和方式，可分為直接職工薪酬和間接職工薪酬兩種。直接職工薪酬是指直接從事產品生產而發生的人工費用，可直接計入產品成本，并以“直接人工”成本項目單獨列示，形成產品成本的一個重要組成部分。間接職工薪酬是指為組織和管理生產活動而發生的人工費用。間接職工薪酬應按其發生地點進行歸集。

二、薪酬費用核算的原始記錄

進行直接職工薪酬的核算，必須以準確的原始記錄為依據。職工薪酬核算的原始記錄包括考勤記錄、產量和工時記錄。

（一）考勤記錄

考勤記錄是登記職工出勤、缺勤時間和情況的原始記錄?？记谟涗浺话悴捎每记诓竞涂记诳▋煞N形式。相關部門月末將簽字后的考勤記錄連同有關證明文件送交工資核算部門，據以計算職工的應付工資。

（二）產量和工時記錄

產量和工時記錄是登記工人或生產小組在出勤時間內完成產品的數量、質量和生產產品所耗工時數量的原始記錄，它是統計產量和工時、計算計件工資的依據，也是考核工時定額執行情況和勞動生產率的依據，為在各種產品之間分配與工時有關的費用提供合理的依據。

會計部門在月末時應審核產量記錄，審核后的產量記錄即可作為計算計件工資的依據。直接人工費用的核算，除了依據上述考勤記錄、產量和工時記錄以外，還需填制一些其他憑證，例如各種獎金、津貼發放的通知單、代扣款項通知單、廢品通知單等等。這些原始記錄應在月終結算工資之前送交財會部門，以便在工資結算時作為核算依據。

三、薪酬費用的歸集

（一）工資結算憑證

工資結算憑證分為工資結算單和工資結算匯總表。企業為了同職工辦理工資結算手續，通常是按車間、部門編制工資結算單，用以反映企業與職工的工資結算情況。工資結算單中應分職工類別，并按每一類別反映企業應付職工工資、代扣款項和實發工資等項內容。工資結算單一式三份，其中一份經過職工簽收后作為工資結算和付款的原始憑證；一份作為勞動工資部門進行工資統計依據；一份按職工姓名裁成工資條發給職工，以便職工核對。根據工資結算單匯總編制的工資結算匯總表，反映整個企業全部工資的結算情況，它也是進行工資費用分配的依據。

（二）薪酬費用歸集的會計處理

薪酬費用歸集的會計處理規則同材料費用、外購動力費用。

企業采用不同職工薪酬制度計算出應付給職工的職工薪酬總額后，需要按其用途和發生地點進行歸集，列入不同的費用、成本賬戶：①生產工人的薪酬，計入“生產成本”賬戶中“直接人工”成本項目；②生產單位管理人員和輔助人員的薪酬，計入“制造費用”; ③企業行政管理人員薪酬，計入“管理費用”; ④專設銷售機構人員薪酬，計入“銷售費用”；等等。

四、薪酬費用的分配

薪酬費用的分配一般是通過編制“薪酬費用分配表”進行的。對于間接計入薪酬費用的分配，可以采用實際工時或定額工時比例分配法分配。計算公式如下：

【例2-3】 順應工廠20××年8月份工資結算匯總表如表2-7所示。表中代扣醫療保險、養老保險、失業保險和住房公積金款項，是根據國家社會和勞動保障部門的有關規定由職工個人負擔的社保費及住房公積金，分別按工資總額的10%、15%、2%和10%的比例提取。

表2-7 工資結算匯總表

根據表2-7的數據，可編制工資結算的會計分錄如下：

（1）發放工資，款項由企業基本存款戶轉入職工個人存款戶：

（2）代扣款轉賬時：

由以上會計分錄可知，應付職工薪酬賬戶的借方金額為333 400元（210 044+123 356），應分配計入有關成本費用賬戶的工資費用總額中。

工資及福利費歸集分配見表2-8。

表2-8 工資及福利費歸集分配表

根據表2-8所示的職工薪酬歸集分配表，編制會計分錄如下：

提示：案例中發生的“四險一金”是職工個人繳存部分，根據國家社會和勞動保障部門的有關規定，企業也應為職工繳存“五險一金”（案例中三險+生育保險+工傷保險），請同學們思考：由企業負擔的職工“五險一金”應如何進行會計處理？