1　導論

1.1　選題背景與意義

增值稅在當前世界現存的稅種中，是一個相對年輕的稅種。從第一個開征增值稅的國家——法國算起，增值稅的歷史還不到70年；而我國引進增值稅的時間更晚，剛剛40年。在我國，如此年輕的稅種，卻歷經了多次稅收制度改革，逐漸成為我國第一大稅種，影響到整個國民經濟與財政收入的安全。特別是在我國經濟增長進入“L”形新常態后，增值稅的稅收制度變動直接影響了我國實體經濟的發展。增值稅的稅率問題更是研究增值稅的關鍵問題之一，牽動著我國增值稅改革的方向。

我國的增值稅制度經歷了擴張增值稅征收范圍的“營改增”改革，營業稅正式退出了歷史舞臺。“營改增”改革結束了第三產業“重復征稅”問題，發揮了增值稅的稅收中性優勢，但是，為了保證“營改增”過渡期間全行業稅負“只減不增”以及緩解財政支出壓力，增值稅基本稅率結構由“兩檔”變“四檔”。復雜的稅率結構，不僅增加了法律執行的成本，更加劇了對微觀經濟的扭曲作用。在當前復雜的國內外經濟形勢下，增值稅稅率結構亟待優化。

1.1.1　選題背景

黨的十九大報告中指出：“我國經濟進入增長速度‘換擋’期，處于由高速增長轉向高質量發展的階段。”我國GDP已經從年均9%高增速換擋為當前6%左右增速水平的新常態，2018年國內生產總值增長6.6%，經濟總量突破90萬億元。在經濟增長的新常態背景下，我國宏觀經濟面臨三大新挑戰：首先，人口老齡化加速，傳統以廉價勞動力為核心競爭的“人口紅利”已經消失；其次，在全球價值鏈體系下，我國日益成為“世界工廠”，成為全球價值鏈的重要一環，但是，也造成了我國制造業總體產能過剩、利潤微薄，對出口貿易具有很強的依賴性；最后，由于政治、經濟利益的重大沖突，美國相繼拉開了以中國為目標的稅制改革和貿易戰，惡化了我國宏觀經濟的外部環境。在微觀經濟層面上，我國消費市場已經完成了從“有勝于無”的短缺經濟向“高品質消費”的現代化轉型，在新的消費品市場條件下，原有以價格為核心競爭手段的工業經濟模式已經失效，個性化、智能化、定制化已經成為我國現代消費品市場的新常態。在網絡經濟的作用下，“海淘”“代購”等新消費模式已經將我國的終端消費品市場拉入了全球競爭。

在這種經濟競爭格局之下，為了保持中國經濟的健康發展，穩就業、穩金融、穩外貿、穩外資、穩投資、穩預期的“六穩”就成為我國當前乃至今后很長一段時間的工作重心。然而，如何實現“六穩”？短期刺激政策等措施一段時間會推動經濟增長速度，但是長時期會孕育更大的金融經濟風險，造成房地產庫存繼續增加、債務杠桿率持續升高以及產能過剩難以出清等問題。經濟演變的周期規律顯示，只有不斷提高全要素生產率，推動經濟發展進行效率、動力、質量變革，轉變經濟增長方式，堅持經濟增長質量發展第一，不簡單追求經濟增長速度，才能不斷增強企業經營效益，提高企業的產品創新，提升企業的服務質量，保持我國經濟持續健康發展。這就更加需要明確政府職責分工，充分發揮市場對資源配置的決定性作用，進而減少政府對資源的直接干預。換言之，要優化財政對經濟發展的作用，減少財稅政策對經濟的扭曲，激勵市場主體的創新動力和創造活力，提升市場主體的投資經營決策自主權，加快實現經濟發展由數量和規模擴張向質量和效益提升轉變。具體而言，就是要減少財政的直接補貼，通過優化稅制，實現財政的宏觀調控職能。

同時，距離黨的十八屆三中全會確定的在2020年前后建立法治政府、落實稅收法定的時間目標已經不遠了。“營改增”稅收制度改革，雖然從實際效果上看優化了我國的產業結構、刺激了經濟發展，但是“營改增”改革造成的繁雜稅率結構卻可能對法律的穩定性產生重大影響。復雜的稅率結構，不僅增加了法律執行的成本，更加劇了對微觀經濟的扭曲作用。增值稅制度應當逐漸完善，增值稅稅率結構應當進一步優化，為增值稅立法提供依據。

1.1.2　選題意義

首先，增值稅以商品和勞務為征收對象，實行價外征稅。經營者銷售商品和提供勞務時，按照銷售價格和適用稅率計算出稅款，并把稅款附加在價格之外，向購買者一并收取。對于本環節的經營者而言，這部分稅款屬于銷項稅額；對于下個環節的購買者而言，這部分稅款屬于進項稅額。購買者再將商品銷售出去，隨著商品流通環節不斷延伸，每個環節都相應地在購買時取得進項稅額，在銷售時取得銷項稅額，計算本環節應納增值稅稅款時，將取得的進項稅額在銷項稅額中予以抵扣，僅就其稅額的差額予以繳納。隨著銷售收入在生產、流通、分配、消費各個環節的不斷實現，稅款逐步由生產環節向消費環節推移，直至商品被最終消費掉，消費者不再抵扣進項稅款從而承擔全部稅款。因此，可以認為增值稅是在“消費”這個環節實現的，是對最終消費行為的一種課稅。相較于其他稅種，增值稅的環環征稅，使得整個交易鏈條的廠商被有效鎖定，任何廠商寄希望于隱瞞收入或者虛增成本都很容易被增值稅的鏈條信息所識別，這也是我國的整個稅務信息系統是以增值稅為中心建立的重要原因。增值稅改革，其產生的影響不僅是一個稅種，更會直接拉動稅收征管制度、中央與地方財稅分成等財稅體制變革。增值稅稅率改革作為增值稅改革的核心要素，會直接影響增值稅改革的成效，進而影響到整個財稅體系改革的成效。

其次，增值稅實現貨物與勞務全覆蓋后，簡并稅率結構、簡化稅制成為增值稅制度優化方向。增值稅稅制從引進至今，始終處于“試點—改革—試點—改革”的循環演化過程，這個過程反映了我國改革開放的不同時期經濟發展模式，以及增值稅不斷適應我國經濟發展實際而作出的改變。時至今日，這個循環演化過程，特別是最近一次的“營改增”改革，造成了我國增值稅稅率結構過于復雜，對應的行業間產生重大的稅負差異，加劇了資本配置的扭曲。因此，“營改增”改革完成了增值稅征收范圍的全覆蓋之后，增值稅稅制改革的方向就改變成了優化稅率結構、簡化稅制，不斷減少稅制對微觀經濟行為的扭曲，發揮增值稅稅收中性優勢、促進經濟的高質量發展。

再次，增值稅稅率結構優化有利于激勵創新、對沖勞動力價格上漲對制造業的不利影響。改革開放之初，基于“人口紅利”所形成的相對優勢奠定了我國在全球價值鏈中“世界工廠”的地位。但是，40多年的改革開放，勞動力價格上漲、人口老齡化，造成“人口紅利”已經嚴重褪色，全球價值鏈底端的“世界工廠”模式也越來越不能滿足我國經濟高質量發展的需求。因此，依靠科技創新實現了全球價值鏈“升級”是我國制造業未來的出路，增值稅作為制造業最主要的稅收負擔，激勵研發投入成為優化增值稅稅率結構的政策取向之一。

又次，增值稅稅率結構優化有利于促進中國經濟發展，積極應對全球稅收競爭。改革開放40多年，我國已經深刻嵌套在了全球經濟一體化之中。面對全球競爭，全球的稅收競爭不可避免。資本的高度流動性對稅收資本凈利潤極其敏感。但是，全球稅收制度存在重大差異，不同于發達國家，所得稅是稅收競爭的主戰場。我國面對全球稅收競爭，必須把增值稅作為主要的應對工具，通過優化增值稅稅率結構的非對稱手段，實現對國際稅收競爭壓力的有效應對。

最后，增值稅稅率結構優化研究有利于夯實我國增值稅立法的理論基礎。增值稅引進至今，法律淵源始終停留在《中華人民共和國增值稅暫行條例》的水平。作為我國第一大稅種，增值稅立法在即。然而，對一部成文法而言，經常修改、變動將極大地損害法律的權威性，造成預期的不確定性。增值稅稅率結構優化問題研究，作為夯實我國增值稅立法基礎理論的一部分，有力地實現了增值稅立法的科學性。在相當長的一段時間內維持增值稅稅率結構的穩定性，可以達到保護法律的權威、穩定市場預期的目的。