8.稅收保全

第三十八條 稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

【07年/試卷一/23單選 06年/試卷一/67多選 03年/試卷一/48多選 02年/試卷一/10單選 02年/試卷一/51多選

相關法條：稅收征管法實施細則第59條至第61條】

【關鍵解讀】

1.本條針對的是逃稅（嫌疑）人；

2.稅務機關的行為有：（1）責令限期納稅；（2）責成提供納稅擔保；（3）采取稅收保全措施；

3.納稅擔保包括保證和物保，國家機關不得作納稅擔保人；

4.采取稅收保全措施須經縣以上稅務局（分局）局長批準。

真題例解

①稅務機關在實行稅收保全措施和強制執行措施時，下列哪些財產或者物品不在此類措施范圍之內?（）（03年/試卷一/48）

A.納稅人甲個人僅有的一套住房

B.納稅人乙個人所有的金銀首飾

C.納稅人丙自用的私人汽車

D.納稅人丁所有的單價在5000元以下的生活用品

【答案詳解】AD。本題考查稅收保全和強制執行的財產范圍。《稅收征收管理法》第38條第3款規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”第40條第3款規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。”第42條規定：“稅務機關采取稅收保全措施和強制執行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。”

《稅收征收管理法實施細則》第59條第2、3款規定，機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

②根據《稅收征收管理法》的規定，稅務行政機關可以采取稅收保全措施。稅收保全措施適用于以下哪種納稅義務人?（）（02年/試卷一/10）

A.從事生產經營的納稅人

B.非從事生產經營的納稅人

C.扣繳義務人和納稅擔保人

D.所有應履行納稅義務的納稅人

【答案詳解】A。本題考查稅款征收中的稅收保全措施適用的對象。《稅收征收管理法》第38條規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：……”。第55條規定：“稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。”根據此兩條的規定，稅收保全措施適用于從事生產經營的納稅人。因此，A選項是正確的。其余三個選項均為錯誤答案。又根據第40條規定：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：……”，可知“強制執行措施”適用的納稅義務人與“稅收保全措施”適用的納稅義務人是不同的，應注意區分二者，以免混淆。