3.6 存貨清查

存貨清查，是指小企業(yè)對(duì)庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法，首先將材料物資賬簿上的數(shù)量、金額填在存貨清查表上，然后根據(jù)賬存數(shù)對(duì)材料物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)差額作為存貨的盤盈或盤虧。對(duì)盤盈、盤虧金額要分析產(chǎn)生的原因，做出單獨(dú)說(shuō)明。

3.6.1 存貨清查概述

一般而言，存貨清查方法有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種，大多采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查時(shí)，既要從數(shù)量上核實(shí)，又要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定。

在清查過(guò)程中，小企業(yè)首先以各項(xiàng)存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項(xiàng)存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤點(diǎn)數(shù)量，檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢，各項(xiàng)存貨的保管人必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。

清查盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，及時(shí)把盤點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和存貨保管人簽名或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。盤存單（見表 3-3）既是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映存貨實(shí)有數(shù)的原始憑證。

為了查明實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)存賬存對(duì)比表。實(shí)存賬存對(duì)比表（見表 3-4）是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

對(duì)于委托外單位加工、保管的材料、商品、物資以及在途的材料、商品、物資等，可以用詢證的方法和有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。

3.6.2 存貨清查的會(huì)計(jì)處理

1.盤盈的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于盤盈的存貨要查明原因，分清責(zé)任。造成存貨盤盈的原因主要有：在保管過(guò)程中可能發(fā)生的自然增量；記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退過(guò)程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。

一旦發(fā)生存貨盤盈，小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)分兩步進(jìn)行：

（1）將已查明的存貨盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

（2）按盤盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，做會(huì)計(jì)處理。

例3-22 某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，每噸1000元。經(jīng)查明，盤盈的甲材料是計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)而產(chǎn)生的溢余。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理：

存貨盤盈的稅務(wù)處理：小企業(yè)的存貨盤盈，可以填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）的第21行，如表3-5所示。

2.盤虧的會(huì)計(jì)處理

造成財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，例如，在保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗；在記錄過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的存貨損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊；自然災(zāi)害等。

一旦發(fā)生盤虧、毀損，小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理分兩步進(jìn)行。

（1）根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。

（2）按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，做會(huì)計(jì)處理。

例3-23 企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中500元應(yīng)由責(zé)仸人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。假設(shè)不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理：

存貨盤虧的稅務(wù)處理：小企業(yè)的存貨盤虧，屬于非正常損失的，可以填報(bào)《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）的第20行，如表3-6所示。

3.6.3 存貨損失的稅務(wù)處理

存貨損失，如果存在稅會(huì)差異，那么需要納稅調(diào)整，小企業(yè)可以填報(bào)二級(jí)附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），如表3-7所示。