2.4 資金往來

小企業(yè)的資金往來主要包括預付賬款、預收賬款、其他應收款和其他應付款等。

2.4.1 預付賬款

預付賬款是小企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款而形成的小企業(yè)短期債權，如預付商品、材料的采購款，支付的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。

為了反映預付賬款的支付和結算情況，小企業(yè)設置“預付賬款”賬戶進行處理。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記小企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方登記小企業(yè)收到所購貨物時結轉(zhuǎn)的預付款項，期末余額一般在借方，反映小企業(yè)已經(jīng)預付但尚未結算的款項。如果該賬戶出現(xiàn)貸方余額，則反映小企業(yè)所購貨物價款大于預付款項的差額，屬于應付賬款性質(zhì)。該賬戶按供貨單位或個人的名稱設置明細賬。

小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

購貨時，按計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等賬戶；按應支付的金額，貸記“預付賬款”賬戶。補付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項做相反的會計處理。涉及增值稅進項稅額的，進行相應的會計處理。

例2-24 2021年4月8日，京儀公司根據(jù)合同規(guī)定向海利公司預付甲商品的貨款20000元。5月12日收到甲商品，尚未辦理入庫手續(xù)。其增值稅專用發(fā)票中注明價款20000元，增值稅額2600元。5月15日向海利公司補付貨款。

京儀公司的會計處理如下。

4月8日預付貨款時：

5月12日收到商品時：

5月15日補付貨款時：

如果預付賬款實際發(fā)生壞賬損失，則根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“預付賬款”賬戶；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。具體舉例，請讀者參照應收賬款壞賬損失來學習。

值得注意的是，屬于超過一年期的預付賬款的借方余額在資產(chǎn)負債表的“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

實務中，預付賬款融資是供應鏈金融的重要一環(huán)，請掃描二維碼學習預付賬款融資模式及其案例。

2.4.2 預收賬款

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發(fā)生的一項負債。

預收賬款是預收款項的主要組成部分，是小企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位或個人預先收取的購貨定金或部分貨款而形成的一項負債。例如，收到銷貨訂單時收取的保證金、廣告公司預收客戶的廣告費等。這項負債需在收款后一年內(nèi)用約定的商品、勞務等來抵償。

預收賬款在會計處理上有兩種方法。

（1）小企業(yè)在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債；當小企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方。預收款小于實際價稅款時，在小企業(yè)發(fā)出商品后“預收賬款”的余額為借方，其本質(zhì)為應收的性質(zhì)，等同于“應收賬款”。在期末列報時，如果截至期末“預收賬款”為借方余額，則列入應收賬款項；如為貸方余額，則列入預收賬款項。期末貸方余額反映尚未結清的預收款項，借方余額反映應收的款項。小企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。

小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，進行相應的會計處理。該賬戶期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，則反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。

這種會計處理方法是通過“預收賬款”賬戶完整地反映和購貨單位款項的結算情況，但期末編制財務報告時，需要根據(jù)“預收賬款”賬戶的明細記錄，才能分清真正意義的預收賬款和應收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負債表的負債和資產(chǎn)項內(nèi)。經(jīng)常發(fā)生預收賬款業(yè)務的小企業(yè)，一般采用這種方法。

例2-25 京紡公司和順達公司簽訂購銷合同，規(guī)定3個月后京紡公司向順達公司銷售貨物一批，價款為50000元，增值稅為6500元；京紡公司預收貨款20000元，余款在商品發(fā)出時收取。

京紡公司的會計處理如下。

① 京紡公司收到預收的貨款：

② 京紡公司3個月后發(fā)出商品：

此時“預收賬款”賬戶有借斱余額36500元，性質(zhì)上屬于應收賬款。

③ 收到順達公司補付貨款時：

（2）將預收的貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”賬戶的貸方。這種會計處理方法是通過“應收賬款”賬戶完整反映和購貨單位所有貨款的結算，但期末編制財務報告時，需要根據(jù)“應收賬款”賬戶的明細記錄，才能分清真正意義的預收賬款和應收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負債表的負債和資產(chǎn)項內(nèi)。預收貨款業(yè)務不多的小企業(yè)，為了簡化會計處理，可采取這種方法。

例2-26 承例2-25。假設京紡公司不設置“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶進行有關業(yè)務的會計處理。

京紡公司的會計處理如下。

① 收到順達公司交來預付款20000元：

② 京紡公司發(fā)貨后收到順達公司剩余貨款：

應當注意的是，屬于超過一年期以上的預收賬款的貸方余額在資產(chǎn)負債表中的“其他非流動負債”項目列示。

此外，對于房地產(chǎn)小企業(yè)而言，預收賬款的金額大小具有重要意義。現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)銷售采用預售制。在這種銷售機制下，房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以銷售現(xiàn)房給購房者，還可以銷售未完工產(chǎn)品給購房者。當房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品時，取得的房款計入預收賬款，所以，在預售制下，房地產(chǎn)銷售越好，預收賬款的金額越大。

房地產(chǎn)小企業(yè)預收賬款的稅務處理：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。”

預計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。”

由此可見，在企業(yè)所得稅政策中，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入是一種應稅收入。但由于在未來還要進行清算，因此所產(chǎn)生的差異僅是暫時性差異，要做納稅調(diào)整。

房地產(chǎn)小企業(yè)如果存在銷售未完工產(chǎn)品，那么需要填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010），如表2-9所示。

關于表中稅金扣除（第25行）問題：在會計處理中未計入當期損益的金額，才填報。（由于會計處理時當年預售收入不符合收入確認條件，按照預售收入計算的稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的稅金及附加賬戶，只能暫時保留在“應交稅費”賬戶。）若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復扣除。

填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預計毛利額征收所得稅，本年度結轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計上符合收入確認條件，當年會計處理時確認銷售收入。

例2-27 嘉瑞公司是一家房地產(chǎn)小企業(yè)，預計利潤率15%，開發(fā)了兩個項目，具體情況如下：

項目A：2019年預售收入700萬元，2021年完工結轉(zhuǎn)收入700萬元，成本500萬元，稅費52.5萬元（未計入2019年損益）。

項目B：2021年預售收入800萬元，稅費60萬元（計入2021年損益）。

嘉瑞公司填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010），如表2-9所示。

小房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，形成的預收賬款也是計算業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等稅前扣除額度時，參考銷售收入的主要內(nèi)容之一（銷售收入包拪商品銷售收入、視同銷售和銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入）。

2.4.3 其他應收款

其他應收款，是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。應收股利和應收利息的會計處理，請讀者參閱第4章，本章不做具體介紹。

其他應收款包括的內(nèi)容主要有：

（1）應收的各種賠款、罰款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

（2）應收的出租包裝物租金；

（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

（4）其他各種應收、暫付款項，如增值稅出口退稅。

為了反映和監(jiān)督其他應收款的結算情況，小企業(yè)設置“其他應收款”賬戶，以進行總分類會計處理。其借方登記小企業(yè)所發(fā)生的應收未收的賠款、罰款等各種應收、暫付款項；貸方登記收回應收、暫付款項或單位、個人報銷預支款項；期末余額在借方，表示應收未收的各項其他應收款，并在編制資產(chǎn)負債表時，將其余額列示于其他應收款項目中。

小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅稅款，借記“其他應收款”賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”賬戶。收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

例2-28 京豐公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。

（1）墊支時：

（2）扣款時：

例2-29 按照稅法規(guī)定，欣欣公司2021年8月應獲得20萬元的增值稅出口退稅。

如果是其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，則按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“其他應收款”賬戶；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。具體舉例，請讀者參照應收賬款壞賬損失來學習。

2.4.4 其他應付款

其他應付款，是指小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。

小企業(yè)設置“其他應付款”賬戶來進行其他應付款的會計處理。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。支付的其他各種應付、暫收款項，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小企業(yè)無法支付的其他應付款，借記“其他應付款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。