2.1 貨幣資金

貨幣資金是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，是小企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。小企業(yè)貨幣資金的入賬時(shí)間一般以貨幣資金的實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。庫(kù)存現(xiàn)金和其他貨幣資金的實(shí)際收付時(shí)間比較容易確認(rèn)。而銀行存款存在多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，在不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，根據(jù)收到的不同原始憑證分別予以確認(rèn)。

2.1.1 庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于小企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是小企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的會(huì)計(jì)處理，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。

1.庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，并由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。“庫(kù)存現(xiàn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收到的現(xiàn)金，貸方登記支出的現(xiàn)金，余額在借方，表示小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)讀者參閱第 11章外幣業(yè)務(wù)。

例2-1 總經(jīng)理辦公室憑餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。

根據(jù)發(fā)票所做的會(huì)計(jì)處理如下（單位：元，全書同此）：

為了詳細(xì)了解庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問(wèn)題和可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，小企業(yè)除了對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類會(huì)計(jì)處理以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出賬面余額，和實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)。現(xiàn)金日記賬的賬面余額必須和庫(kù)存數(shù)相符，否則作為現(xiàn)金溢余或短缺處理。同時(shí)，現(xiàn)金日記賬的賬面余額還應(yīng)定期和現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)相符。

2.庫(kù)存現(xiàn)金的清查

財(cái)產(chǎn)清查是小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一部分，其目的是確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效。在小企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。

小企業(yè)通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明余缺情況。除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定。盤點(diǎn)結(jié)束后，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時(shí)填制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。對(duì)長(zhǎng)款、短款情況，要進(jìn)行分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過(guò)點(diǎn)票數(shù)來(lái)確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后以實(shí)存數(shù)和現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。

現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)比較頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，需要出納人員每日進(jìn)行清查和定期及不定期的專門清查。每日業(yè)務(wù)終了，出納人員將現(xiàn)金日記賬的賬面余額和現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。專門人員清查盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，逐張查點(diǎn)現(xiàn)鈔。

盤點(diǎn)前，出納人員先將庫(kù)存現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須同出納人員核實(shí)清楚。

盤點(diǎn)時(shí)，除查明賬實(shí)是否相符外，還要注意有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象。在盤點(diǎn)過(guò)程中不能用白條抵庫(kù)，即不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金。同時(shí)要注意，現(xiàn)金庫(kù)存是否有超過(guò)銀行核定的限額，有無(wú)坐支現(xiàn)金現(xiàn)象等。

盤點(diǎn)結(jié)束后，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見(jiàn)表 2-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表兼有盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表的作用，是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實(shí)發(fā)生差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

國(guó)庫(kù)券、其他金融債券、公司債券、股票等有價(jià)證券的清查方法和庫(kù)存現(xiàn)金相同。

例2-2 企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理：

不僅是上述的庫(kù)存現(xiàn)金，還是后文介紹的存貨、固定資產(chǎn)的清查結(jié)果，會(huì)計(jì)上在反映這些清查結(jié)果時(shí)，都用到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，請(qǐng)掃描二維碼了解相關(guān)內(nèi)容。

2.1.2 銀行存款

小企業(yè)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。

1.銀行存款的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)銀行存款的收付業(yè)務(wù)是通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄存款的增加額，貸方記錄存款的提取和支付金額，期末余額在借方，反映小企業(yè)期末存款的數(shù)額。銀行存款按開(kāi)戶銀行、存款種類、幣種等分別設(shè)置日記賬。銀行存款總賬由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記錄，而銀行存款日記賬由出納人員負(fù)責(zé)記錄。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)讀者參閱第11章外幣業(yè)務(wù)。

現(xiàn)以某小企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明銀行存款的會(huì)計(jì)處理方法。

例2-3 收款員將當(dāng)日收到的銷貨款現(xiàn)金4500元、轉(zhuǎn)賬支票5000元存入銀行，假設(shè)不考慮增值稅。

為了及時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于和銀行核對(duì)賬目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問(wèn)題和可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，小企業(yè)除了對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類會(huì)計(jì)處理以外，還需要按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣別等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，結(jié)出余額。

2.銀行存款的清查

小企業(yè)采用核對(duì)法，即把開(kāi)戶銀行對(duì)賬單和本企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。在清查過(guò)程中，查找雙方未達(dá)賬項(xiàng)的余額，并據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，清除未達(dá)款項(xiàng)影響，以便檢查雙方有無(wú)差錯(cuò)，并確定銀行存款實(shí)存數(shù)。

銀行存款日記賬定期和銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，則編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款的清查，是小企業(yè)將本企業(yè)的銀行存款日記賬和開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。

在和銀行對(duì)賬之前，先檢查銀行存款日記賬的正確性和完整性。通過(guò)核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，那么主要原因有兩個(gè)：

（1）雙方記賬可能有差錯(cuò)，如錯(cuò)賬、漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時(shí)查明更正。

（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)，這是正常的。

為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，小企業(yè)可以根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況：

（1）小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。例如，小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對(duì)賬前銀行尚未入賬的款項(xiàng)。

（2）小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。例如，小企業(yè)開(kāi)出支票購(gòu)貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少。

（3）銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。例如，銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)貨所付的款項(xiàng)，已登記入賬，而小企業(yè)因未收到銀行通知尚未入賬的款項(xiàng)。

（4）銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。例如，銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定代小企業(yè)支付了款項(xiàng)，已登記企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到付款憑證尚未記賬的款項(xiàng)。

例2-4 2021年8月31日，某小企業(yè)銀行存款日記賬的余額為86850元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為124500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）送存銀行轉(zhuǎn)賬支票90000元，企業(yè)已登記銀行存款增加，銀行未記賬；

（2）開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票67500元，持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行未記賬；

（3）委托銀行代收某公司購(gòu)貨款72000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬；

（4）銀行代付甴話費(fèi)6000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬。

（5）另8月15日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，系償付應(yīng)付賬款6500元，當(dāng)時(shí)編制的銀行付款憑證為：

該錯(cuò)誤憑證已登記入賬。

根據(jù)上述既存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、又存在未達(dá)賬的情況，小企業(yè)先更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，再編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（1）采用補(bǔ)充登記法更正差錯(cuò)：

更正差錯(cuò)后，該小企業(yè)2021年8月31日基本存款賬戶銀行存款日記賬的余額為81000元。

（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表2-2所示。

需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。因此，不需根據(jù)銀行存款調(diào)節(jié)表做會(huì)計(jì)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后（由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)），再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。

2.1.3 其他貨幣資金

1.其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指小企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款、備用金、第三方支付等。

（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

（3）信用卡存款。信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。

（5）存出投資款。存出投資款是指小企業(yè)為了進(jìn)行股票、基金、債券等有價(jià)證券的交易而存入銀行證券交易專用戶的款項(xiàng)。

（6）外埠存款。外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（7）備用金。備用金的主要用途是小企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金。很多小企業(yè)沒(méi)有專門設(shè)置備用金。

（8）第三方支付。小企業(yè)通過(guò)支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的，對(duì)于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶的款項(xiàng)；小企業(yè)通過(guò)第三方支付平臺(tái)支付貨款的，轉(zhuǎn)入到支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶的款項(xiàng)。

2.其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，小企業(yè)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。“其他貨幣資金”賬戶按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位、外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”“外埠存款”“支付寶（微信等）”等明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）銀行匯票存款。小企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。小企業(yè)收到銀行匯票，填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”等）等賬戶。

（2）銀行本票存款。小企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。小企業(yè)收到銀行本票，填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”等）等賬戶。

（3）信用卡存款。小企業(yè)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶；小企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡，則持卡人主動(dòng)持信用卡到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶。

（4）信用證保證金存款。小企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請(qǐng)書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。小企業(yè)接到開(kāi)證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。

（5）存出投資款。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借記“短期投資”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。

（6）外埠存款。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專用賬戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）等賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。

（7）小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，設(shè)置“其他貨幣資金——備用金”賬戶。

（8）第三方支付平臺(tái)（支付寶等）收到付款請(qǐng)求后，向網(wǎng)聯(lián)發(fā)起協(xié)議支付，網(wǎng)聯(lián)保存交易信息后，將請(qǐng)求轉(zhuǎn)給相應(yīng)的銀行，銀行成功扣款并通知網(wǎng)聯(lián)，網(wǎng)聯(lián)再傳輸給第三方支付平臺(tái)（支付寶等），顯示支付成功，交易完成。購(gòu)貨方，貨款存入第三方平臺(tái)，借記“其他貨幣資金——支付寶（微信等）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到商品或服務(wù)并支付貨款時(shí)，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等）等賬戶，貸記“其他貨幣資金——支付寶（微信等）”賬戶。銷貨方，收到貨款時(shí)，借記“其他貨幣資金——支付寶（微信等）”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等；提取貨款時(shí)，不考慮手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——支付寶（微信等）”賬戶。

3.其他貨幣資金的清查

其他貨幣資金的清查，和銀行存款的清查相同。

探討 備用金的會(huì)計(jì)處理方法

2.1.4 貨幣資金損失的稅務(wù)處理

對(duì)于現(xiàn)金損失，小企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅2009年第57號(hào)）規(guī)定，清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)于銀行存款損失，小企業(yè)根據(jù)財(cái)稅2009年第57號(hào)文的規(guī)定，將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在納稅申報(bào)時(shí)，如果存在稅會(huì)差異，那么小企業(yè)需填報(bào)二級(jí)附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090），然后將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在一級(jí)附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000），最終將相關(guān)匯總數(shù)據(jù)填列在主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）的第15行或第16行。相關(guān)報(bào)表如表2-3至表2-5所示（單位：元，全書同此）。