4.3　流動負債中常見的舞弊方法

流動負債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用以及視同流動負債的應(yīng)付職工薪酬等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。

4.3.1　短期借款中常見的舞弊方法

短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。

（1）虛計費用，調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計入財務(wù)費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。例如，某企業(yè)12月借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計入財務(wù)費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

（2）將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。

（3）通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，使短期借款信息失真。

4.3.2　應(yīng)付賬款中常見的舞弊方法

（1）應(yīng)付賬款長期掛賬。主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如，審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。

（2）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用。有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費用，相應(yīng)減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費用8萬元，作為應(yīng)付賬款進行賬務(wù)處理，即“借：制造費用——修理費，貸：應(yīng)付賬款——××”，從而使12月的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應(yīng)地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。

（3）利用應(yīng)付賬款，隱匿收入。有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進貨清單、一張進賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財務(wù)人員掛在往來賬上。

（4）故意增大應(yīng)付賬款。如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如，某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

（5）利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣。指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即“貸：應(yīng)付賬款——××單位（總價），貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

（6）故意推遲付款，合伙私分罰款。有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。

（7）隱瞞退貨。企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計人員在對某家具廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家具廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。

（8）不合理擠入，假公濟私。有些企業(yè)對于一些非法支出，或已超標(biāo)準或規(guī)定的費用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理為“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。

（9）用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入。企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時，通常作“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35 100元，該廠作如下賬務(wù)處理“借：應(yīng)付賬款——××35 100，貸：庫存商品——××35 100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30 000元，銷項增值稅3 900元，虛減利潤。

4.3.3　預(yù)收賬款中常見的舞弊方法

（1）利用預(yù)收賬款，虛增主營業(yè)務(wù)收入。有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的會計分錄，待發(fā)出商品時確認收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作“借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在2019年12月預(yù)計不能完成目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。

（2）利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金。有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

4.3.4　預(yù)提費用中常見的舞弊方法

（1）虛列預(yù)提費用。有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實行預(yù)提費用制度，按常規(guī)，費用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要做成“真盈假虧”的假象。

（2）預(yù)提費用長期掛賬。有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當(dāng)期費用之目的。

如某汽車制造廠預(yù)提大修理費用時，作“借：制造費用，貸：預(yù)提費用”的賬務(wù)處理，待實際發(fā)生時，又作“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。

（3）不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費用。有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預(yù)計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規(guī)定應(yīng)進行預(yù)提的費用不預(yù)提，以降低過高的成本費用，虛增或虛報當(dāng)期利潤。

4.3.5　應(yīng)付職工薪酬中常見的舞弊方法

（1）利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付職工薪酬時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。

（2）冒領(lǐng)貪污。有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理制度不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為己有。

（3）支付利息，計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應(yīng)付職工薪酬，重復(fù)列支費用，虛減當(dāng)期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計提的方式將應(yīng)付債券利息計入財務(wù)費用，支付利息時應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計提利息時作借記“財務(wù)費用——利息支出”，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務(wù)費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應(yīng)付職工薪酬”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務(wù)費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作“借：應(yīng)付債券4萬元，貸：庫存現(xiàn)金4萬元”；將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。

4.3.6　其他應(yīng)付款中常見的舞弊方法

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時作“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”；待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。

4.3.7　應(yīng)交利潤中常見的舞弊方法

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。

4.3.8　長期借款中常見的舞弊方法

（1）利息不入費用，長期掛賬。按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作“借：財務(wù)費用，貸：長期借款”的賬務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作“借：待攤費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現(xiàn)計劃利潤，自4月起不再預(yù)提利息，而支付利息時作“借：特攤費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理。

（2）混淆資本化利息。根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費用應(yīng)予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的賬務(wù)處理，不將利息計入期間費用。

如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心2011年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于2011年3月1日動工，2012年3月1日完工。2012年4月1日的會計分錄中，該中心作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款”的賬務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。

4.3.9　應(yīng)付債券中常見的舞弊方法

（1）未經(jīng)批準，擅自發(fā)行。有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數(shù)據(jù)）來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。

（2）變相提高債券利率。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。

例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。

（3）溢（折）價不攤銷。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。如某企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計提利息時作會計分錄“借：財務(wù)費用50，貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50”，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分攤溢折價。該企業(yè)多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應(yīng)為“借：財務(wù)費用48，借：應(yīng)付債券——債券溢價2，貸：應(yīng)付債券——應(yīng)付利息50”。

（4）混淆資本性支出與收益性支出的界限。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入財務(wù)費用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入“在建工程”，從而達到少計費用，多計利潤的目的。

如某石化企業(yè)2010年1月1日發(fā)行面值為1 000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2012年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2012年4月1日計提利息時，作“借：在建工程，貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息，應(yīng)付債券——債券折價”的賬務(wù)處理。

（5）債券使用超出章程范圍。企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10 000萬元，由于當(dāng)時股票市場十分看好，便將10 000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。

4.3.10　長期應(yīng)付款中常見的舞弊方法

（1）虛列賬戶。不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為己有或挪作他用。

如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為己有。

（2）期滿后繼續(xù)付款。有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門“小金庫”或私分。如某生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)該廠“長期應(yīng)付款”明細賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達到貪污的目的。

（3）融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款賬戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計提。該企業(yè)未計提折舊，實質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。

（4）混淆融資租賃和經(jīng)營租賃。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關(guān)費用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計費用，將經(jīng)營租賃擠入融資租賃，掛“長期應(yīng)付款”，推遲支付租賃費以達到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。

（5）安裝調(diào)試費，計入“待攤費用”。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費應(yīng)先計入“在建工程”賬戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務(wù)上直接作“借：固定資產(chǎn)，貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”，對支付的安裝調(diào)試費計入“待攤費用”，然后再攤?cè)胭M用賬戶。如2019年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作“借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費20”的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費，全部計入“待攤費用”賬戶，分5個月平均攤?cè)搿肮芾碣M用——修理費”中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

（6）資產(chǎn)改良不計入“長期待攤費用”。根據(jù)我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計入“長期待攤費用”或“待攤費用”賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計或少計費用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入“待攤（或長期待攤）費用”賬戶進行財務(wù)處理。

例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作“借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10”的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。