4.1　通過會計票證進行的舞弊行為

4.1.1　通過發票、收據等進行的舞弊行為

通過發票、收據等進行的會計舞弊行為是最常見，也是隱蔽性很強的一種會計舞弊方法，如圖4-1所示，此類會計舞弊行為主要包括：

（1）白條抵庫。白條抵庫，指行為人違反財會制度和處理手續，用便條、收據、臨時憑證等來抵充現金或實物的作弊手段。主要形式有：

①出納人員挪用現金，以白條充作現金。

②單位職工和領導借用現金，出納人員同意出借，以白條抵庫。

③倉庫保管人員或單位人員私借庫存實物，以白條充抵庫存。

（2）不開發票。不開發票，指行為人利用職務之便，收取款項，不開發票，挪用或占有收入，同時，偷漏稅收。其具體手法有：

①行為人收取款項，不開發票，不予報賬，收入占為己有。這種行為多發生在收取罰沒收入、提供勞務和出售賬外物資等活動中。

②行為人收取款項，不開發票，按領導旨意，交存小金庫或私自瓜分。

③行為人收取款項，不開發票，單位偷漏稅收。

國家規定，單位銷售貨物或提供勞務，根據增值稅專用發票計算增值稅，根據流轉稅（包括增值稅、消費稅）計算繳納城建稅和教育費附加，根據應稅利潤總額交納所得稅。不開發票，則可以少計收入，偷漏掉以上稅收。

（3）開白發票。開白發票，指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅收的舞弊手段。其主要手法有：

①打白條，顧名思義就是以個人或單位名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為發票。

②以收據代替發票。

③以發票存根聯、記賬聯等充作報銷聯。

④不按發票規定用途使用發票，如以飲食服務行業發票代替零售、批發商業發票等。

⑤不按發票規定要求開具發票，如不加蓋財務專用章等，有關人員不簽字等。

（4）陰陽發票。陰陽發票，也稱陰陽術或大頭小尾，是指行為人在開具發票等憑證時，根據需要在存根聯、記賬聯、收款聯和報銷聯上各填具不同的數量和金額。其具體手法為，在開具發票時，在報銷聯前墊上異物，使該聯成為空白，然而再按需填具空白聯，或者干脆將報銷聯撕下，按需填寫，從而形成報銷聯同其他各聯不同的陰陽發票，陰陽發票表現為：

①收入款項時，將報銷聯按實際收到的數額填寫，交付款人收執，而將收款聯、記款聯和存根聯較小數額填寫，貪污其差額。此法多發生在小型零售企業，以及收取管理費、勞務費、咨詢費、罰沒款等非實物資產或處理廢舊物資、邊角料等賬外物資業務中。

②支付款項時，要求收款單位在發票聯上多開具金額，而實際只按應付賬款支付款項，將報銷后的差額據為己有。

（5）虛開發票。虛開發票，指行為人在開具發票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法為：

①虛假品名。用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購化妝品開列為勞保用品，購營養品開列為藥品等。

②虛假價格。按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符合的價格。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。

③虛假數量。按需要開列數量或配合虛假貨物價格開列數量。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數量具有多計、少計、等計三種方式。

④假票真開。用假發票開具真實業務。

4.1.2　費用報銷中的舞弊行為

費用報銷是企業中常見的經濟行為，幾乎每個在職人員都有過報銷費用的經歷，由于這種業務繁多，涉及的人員也很多，很容易被不法之徒渾水摸魚，套取單位的資金據為己有。如圖4-2所示，費用報銷中的舞弊行為主要包括以下幾種：

（1）模仿簽字。模仿簽字，指行為人模仿單位主管人員的筆法，在不符合報銷規定的發票、收據等憑證、文件上，簽署諸如“同意報銷”等批示，以及主管領導的簽名，以騙取“同意”的作弊的方法。這種作弊方法，被財務人員使用具有隱秘性，被其他人員使用也具有很強的欺騙性，尤其是在財務主管領導不經常檢查會計憑證的單位。如某單位報銷程序和手續為：金額超過50元者由單位領導審批，交會計（兼出納）報銷；金額不足50元者由辦公室主任（兼財務科長）審批，交會計（兼出納）報銷。該會計員將私自購貨的發票覆蓋在領導簽字上面模仿簽字，在不到兩年的時間里，頻繁使用該手法52次，作弊金額達24 000余元。

（2）私刻公章。私刻公章，指行為人不經單位授權和主管部門審批，私自刻制或委托他人刻制單位行政公章、財務專用章的不法手段。由此刻制公章，尤其是通過專業人員刻制的公章，一般能達到以假亂真的程度，因而具有很強的欺騙性。例如，上海滬東汽車運輸公司停薪留職人員徐某即采用這種手法，私刻了一枚吳淞皮件廠公章和一枚財務專用章，通過熟人搞到一張該廠營業執照復印件、一張空白購銷合同和一張作廢的空白商業承兌匯票，騙取海南省海口市“雙江”實業公司價值55萬元的雙縐絲綢面料，致使該公司蒙受較大損失。

（3）偽造票證。偽造賬證，指行為人使用涂、改、刮、擦以及利用化學藥品等方法更改賬簿或憑證的日期、摘要、數量、單價、金額、會計科目、填制單位或接受單位名稱，或者采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，制造證明經濟業務的原始憑證、記賬憑證和明細賬、總賬、會計報表，以實現舞弊或粉飾目的。例如，某農藥廠職工利用一張字跡模糊、只有小寫金額沒有大寫金額的藥費發票，在金額“0.87”元前添寫“12”，改為120.87元，同時按120.87元添寫加大金額，在財務科順利報銷。

（4）重復報銷。重復報銷，指行為人將一項經濟業務報銷兩次或兩次以上。其具體手法是：

①報銷某項經濟業務時，不注銷發票，以后再用該發票報賬。

②在一項經濟業務取得幾份或幾聯原始憑證時，先用一份或一聯憑證報銷一次，然后再用另一份或另一聯憑證重復報銷。

（5）變相報銷。變相報銷，指行為人對不符合報銷規定的支出項目采取更改名義、內容、方式等方法，變換為合法項目加以報銷的作弊手段。其具體手法有：

①化整為零。對數額超過規定限額的支出，分數次進行報銷，使每次金額都在允許范圍內。

②化明為暗。對內容不符合報銷范圍的支出項目，以合乎規定的名義報銷。如出差期間，將用餐費計入住宿費，變相報銷。

③以此補彼。對不符合報銷規定的項目不予報銷，但在其他合規項目中多計報銷金額或以其他名義予以補償。如司機違反交通規則被罰款，按規定不予報銷，但領導卻批準給予相應金額的加班補助。