2.1　會計錯弊概述

2.1.1　什么行為屬于會計錯弊行為

會計錯弊行為是查賬活動中尋找的直接目標(biāo)，它是會計錯誤和會計舞弊行為的合稱。所謂會計錯誤，是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人在計算、記錄整理、制證及編表等會計工作或與會計有關(guān)的工作中，由于客觀原因所造成的行為過失；所謂會計舞弊，是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了獲得不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益而采用非法手段進(jìn)行會計處理的一種不法行為。

會計錯誤與會計舞弊都是與會計原則、會計目的相悖的，都不利于會計職能的充分發(fā)揮。這類問題發(fā)生后，都會造成會計資料之間或會計資料與實際經(jīng)濟(jì)活動的不符。但會計錯誤與會計舞弊有著本質(zhì)的區(qū)別。盡管如此，但二者之間并沒有不可逾越的鴻溝。錯誤和舞弊在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。某些舞弊者也往往借錯誤之名行舞弊之實，即采取故意制造錯誤的手法達(dá)到不良企圖。因此，在實際工作中，必須結(jié)合各種因素，正確區(qū)分錯誤和舞弊，恰當(dāng)處理兩種性質(zhì)不同的錯弊行為，以達(dá)到保護(hù)無辜者，懲治違法者的監(jiān)督目的。

如表2-1所示，會計錯誤與會計舞弊的主要區(qū)別如下：

表2-1會計錯誤與會計舞弊的主要區(qū)別

續(xù)表

2.1.2　會計錯弊的特征

如圖2-1所示，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計錯弊行為呈現(xiàn)出以下特點：

（1）多樣化。如隨意提供壞賬準(zhǔn)備金，未對資本金予以保全、未按規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本與銷售成本計算等；再如對于營業(yè)外支出，既存在過去虛列多列等問題，也增加了將有關(guān)違反稅法支付的滯納金、罰款列入營業(yè)外支出后，在計繳所得稅時，未將其計入應(yīng)稅所得中的問題，等等。

（2）復(fù)雜化。我國實施新的會計與稅務(wù)制度，在一定程度上有利于與國際慣例接軌，其總體效果是減少了國家以行政手段對會計工作及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的管理，增強(qiáng)了企業(yè)與會計主體自我會計設(shè)計與管理的能力與機(jī)會。應(yīng)該說，這是科學(xué)與合理的。但是，也應(yīng)該看到與預(yù)測到，在我國目前各種經(jīng)濟(jì)制度新舊交替、會計與稅制尚未真正與國際接上軌的背景下，企業(yè)與會計主體自我會計設(shè)計與管理機(jī)會的增加從一定意義上講也促成了制造會計錯弊的動機(jī)與機(jī)會；這樣，在缺乏外部強(qiáng)有力制約的情況下，加之上述會計錯弊又呈多樣化特征，就使得會計錯弊又更趨復(fù)雜化了。

（3）隱秘化。隱秘，是會計錯弊固有的特征。在會計錯弊趨于多樣化與復(fù)雜化后，這種固有的特征也就更加明顯了。

2.1.3　會計錯弊的危害

（1）會計錯誤的危害。會計錯誤發(fā)生后，其危害就是會造成會計核算信息的失真，影響會計職能與作用的充分發(fā)揮。

（2）會計舞弊的危害。會計舞弊發(fā)生后，其危害往往是比較嚴(yán)重的，如圖2-2所示，主要將造成以下危害：