1.3　做賬的原理與方法

1.3.1　會計恒等式

六大會計要素在數量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種賬務處理方法的理論基礎。

1.資產=負債+所有者權益

這是最基本的會計等式。如前所述，資產由于過去的交易或事項所引起，能為企業帶來未來經濟利益。資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成債權人權益（企業的負債）。

資產和權益（包括所有者權益和債權人權益）實際是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業存在、分布的形態，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產來源于權益，資產與權益必然相等。

企業在生產經營過程中，每天都會發生各種各樣、錯綜復雜的經濟業務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系。下面通過分析雷頓公司2019年1月發生的幾項經濟業務，來說明資產與權益的恒等關系。

（1）2019年1月2日，雷頓公司收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。

分析：這項經濟業務使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產增加了500000元，同時等式右邊的所有者權益也增加了500000元，因此并沒有改變等式的平衡關系。

（2）2019年1月10日，雷頓公司用銀行存款歸還所欠B企業的貨款20000元。

分析：這項經濟業務使雷頓公司的銀行存款即資產減少了20000元，同時應付賬款即負債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少20000元，等式依然成立。

（3）2019年1月15日，雷頓公司用銀行存款80000元購買一臺生產設備，設備已交付使用。

分析：這項經濟業務使雷頓公司的固定資產增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業的資產一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產的總額不變，會計等式依然保持平衡。

（4）2019年1月28日，由于資金周轉困難，雷頓公司向某銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。

分析：這項經濟業務使企業的應付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，等式仍然成立。

在實際工作中，企業每天發生的經濟業務要復雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產與權益的恒等關系（亦即會計等式的平衡）。經濟業務的發生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為以下四種類型：

（1）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。

（2）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。

（3）經濟業務的發生引起等式左邊即資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡。

（4）經濟業務的發生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

資產與權益的恒等關系，是復式做賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

2.收入-費用=利潤

企業經營的目的是獲取收入，實現盈利。企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業一定時期的盈利水平。

廣義而言，企業一定時期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

1.3.2　借貸做賬法

1.借貸做賬法的概念

借貸做賬法是指以“借”“貸”為做賬符號的一種復式做賬法。復式做賬法是指對每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記的做賬方法。

借貸做賬法產生于12世紀的意大利。當時由于海上貿易的不斷發展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復雜，通過銀行進行轉賬結算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借”“貸”兩個做賬方向，將債權記入“借方”，將債務記入“貸方”。到了15世紀初期，人們除增設了“資本”“損益”賬戶外，又增設了“余額”賬戶，進行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸做賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的做賬方法。20世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的做賬方法。

2.借貸做賬法的內容

（1）借貸做賬法的做賬符號

顧名思義，借貸做賬法以“借”“貸”為做賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。這里的“借”“貸”已失去其原有的含義，變成了純粹的做賬符號。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

（2）借貸做賬法的賬戶結構

在前面我們已經講過了資產類和負債類會計賬戶的結構，上述兩類賬戶的內部關系如下式：

資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

一般而言，費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

（3）借貸做賬法的做賬規則

從上述兩類賬戶中不難分析出，經濟業務無論怎樣復雜，均可概括為以下四種類型：

①資產與權益同時增加，總額增加。

②資產與權益同時減少，總額減少。

③資產內部有增有減，總額不變。

④權益內部有增有減，總額不變。

無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方，同時記入有關賬戶的貸方。以上四種經濟業務的做賬方法如表1-5所示。

表1-5　各種經濟業務的做賬規則

現舉例說明如下：

①企業收到投資人10000元投資，存入銀行。此項業務中，一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶增加10000元，記入該賬戶借方；另一方面使權益類中的“實收資本”賬戶增加10000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

②企業用銀行存款5000元償還短期借款。此項業務中，一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少5000元，記入該賬戶貸方；另一方面使權益類中的“短期借款”賬戶減少5000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

③企業以銀行存款3000元購買材料。此項業務中，一方面使資產類中的“原材料”賬戶增加3000元，記入該賬戶借方；另一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少3000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

④企業從銀行借入短期借款6000元，直接償還應付賬款。此項業務中，一方面使權益類中的“短期借款”賬戶增加6000元，記入該賬戶貸方；另一方面使權益類中的“應付賬款”賬戶減少6000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

綜上所述，借貸做賬法的做賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。

（4）借貸做賬法的試算平衡

為了檢驗一定時期內所發生經濟業務在賬戶中記錄的正確性，在會計期末應進行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸做賬法的做賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

①發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

在借貸做賬法中，根據“有借必有貸，借貸必相等”的做賬規則，每一筆經濟業務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發生額必然相等。推而廣之，將一定時期內的經濟業務全部記入有關賬戶之后，所有賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計也必然相等。對上述四項業務進行賬務處理后，編制發生額試算平衡表如表1-6所示。

②余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的，如表1-6所示。

表1-6　試算平衡表

在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

第一，必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方金額合計不相等。

第二，如果試算表借貸不相等，肯定是賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

第三，即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如，漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡；某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了做賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡；等等。

因此在編制試算平衡表之前，應認真核對有關賬戶記錄，以消除上述錯誤。