3.2　會計科目和會計賬戶

3.2.1　什么是會計科目

1.會計科目的含義

會計科目，就是對六大會計要素的進一步分類，它是賬戶的名稱，也是平時做賬及編制報表的主要內容。例如，存放在企業的用作零星開支的現金，記賬時使用的會計科目就叫“現金”；企業存放在銀行的貨幣資金，記賬時使用的會計科目就叫“銀行存款”；車間生產出的產品，記賬時使用的會計科目叫“產成品”；等等。會計科目的名稱往往能夠直接體現經濟業務的內容。

2.會計科目的分類

會計科目按業務內容分類，一般分為以下五大類：

（1）資產類科目，如庫存現金、銀行存款、原材料、固定資產、無形資產等。

（2）負債類科目，如短期借款、應付賬款、應付票據、應交稅金等。

（3）所有者權益類科目，如實收資本、盈余公積、本年利潤、未分配利潤等。

（4）成本類科目，如生產成本、制造費用等。

（5）損益類科目，如產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售稅金及附加、管理費用、投資收益等。

此外，會計科目還可按核算詳略，分為總分類賬科目和明細分類賬科目。

3.會計科目的作用

會計科目是進行各項會計記錄和提供會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義：

（1）會計科目是復式記賬的基礎。

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。

（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。

3.2.2　常用會計科目的設置

1.會計科目設置的原則

會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業經營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用，滿足下列原則：

（1）合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

（2）相關性原則

會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

（3）實用性原則

企業的組織形式、所處行業、經營內容及業務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區別。在合法性的基礎上，應根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。

2.常用會計科目表

為了便于掌握和運用會計科目，保證會計核算工作正常、及時地進行，對常用會計科目常常由有關行業會計制度規定一個統一的會計科目表。

對于一些確需增補或合并統一規定的會計科目的企、事業單位，在統一會計科目表的基礎上做適當地調整，再編列成會計科目表，這樣有利于在會計工作中隨時查考。如表3-5所示，就是《企業會計制度》規定的常用的會計科目。

3.會計科目編號

會計科目編號的常用方法是“數字編號”，一般用三位或四位數字作為每個會計科目的號碼，每一組數字作為每個會計科目的號碼，其中每一位數字都有特定的涵義。

（1）從左至右的第一位數字表示會計科目的主要大類。例如，用1表示資產類，2表示負債類，3表示所有者權益類等。

（2）第二位數字和第三位數字等表示每一大類內部的順序編號。如資產類編號的三位數中用0表示貨幣資金，用2表示存貨等；又如用01表示貨幣資金中的現金，用21表示存貨中的材料采購等。

4.會計科目的級次

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。

（1）總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”“應付賬款”“原材料”等；

（2）明細分類科目是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象；“應付賬款”科目按債權人名稱或姓名設置明細科目，反映應付賬款的具體對象；“原材料”科目按原材料及材料的種類、規格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內容。

（3）對于明細科目較多的科目，可在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科目。

表3-5　會計科目提供指標詳細程度的分類

3.2.3　會計賬戶及其結構

1.賬戶的概念

會計科目只是對會計對象具體內容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續、系統地反映和監督會計要素的增減變動，還必須設置賬戶。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

設置賬戶是會計核算的重要方法之一，賬戶使原始數據轉換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復雜的經濟業務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據，因而某一賬戶的核算內容具有獨立性和排他性，并在設置上要服從于會計報表的編報要求。

同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細分類科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據會計科目的內容分類，賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

2.賬戶的基本結構

從數量上看，發生經濟業務所引起的會計要素變動，無非是增加和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向，一方登記增加；另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

（1）對于資產類科目：

期末余額=期初余額+借方發生額-貸方發生額

（2）對于負債及所有者權益類科目：

期末余額=期初余額-借方發生額+貸方發生額

賬戶的結構則如表3-6所示。

表3-6　賬戶名稱（會計科目）