3.2　會計科目和會計賬戶

3.2.1　什么是會計科目

1.會計科目的含義

會計科目，就是對六大會計要素的進一步分類，它是賬戶的名稱，也是平時做賬及編制報表的主要內(nèi)容。例如，存放在企業(yè)的用作零星開支的現(xiàn)金，記賬時使用的會計科目就叫“現(xiàn)金”；企業(yè)存放在銀行的貨幣資金，記賬時使用的會計科目就叫“銀行存款”；車間生產(chǎn)出的產(chǎn)品，記賬時使用的會計科目叫“產(chǎn)成品”；等等。會計科目的名稱往往能夠直接體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

2.會計科目的分類

會計科目按業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，一般分為以下五大類：

（1）資產(chǎn)類科目，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（2）負債類科目，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金等。

（3）所有者權(quán)益類科目，如實收資本、盈余公積、本年利潤、未分配利潤等。

（4）成本類科目，如生產(chǎn)成本、制造費用等。

（5）損益類科目，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、管理費用、投資收益等。

此外，會計科目還可按核算詳略，分為總分類賬科目和明細分類賬科目。

3.會計科目的作用

會計科目是進行各項會計記錄和提供會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義：

（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。

3.2.2　常用會計科目的設(shè)置

1.會計科目設(shè)置的原則

會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，滿足下列原則：

（1）合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則

會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實用性原則

企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

2.常用會計科目表

為了便于掌握和運用會計科目，保證會計核算工作正常、及時地進行，對常用會計科目常常由有關(guān)行業(yè)會計制度規(guī)定一個統(tǒng)一的會計科目表。

對于一些確需增補或合并統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的企、事業(yè)單位，在統(tǒng)一會計科目表的基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，再編列成會計科目表，這樣有利于在會計工作中隨時查考。如表3-5所示，就是《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常用的會計科目。

3.會計科目編號

會計科目編號的常用方法是“數(shù)字編號”，一般用三位或四位數(shù)字作為每個會計科目的號碼，每一組數(shù)字作為每個會計科目的號碼，其中每一位數(shù)字都有特定的涵義。

（1）從左至右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。例如，用1表示資產(chǎn)類，2表示負債類，3表示所有者權(quán)益類等。

（2）第二位數(shù)字和第三位數(shù)字等表示每一大類內(nèi)部的順序編號。如資產(chǎn)類編號的三位數(shù)中用0表示貨幣資金，用2表示存貨等；又如用01表示貨幣資金中的現(xiàn)金，用21表示存貨中的材料采購等。

4.會計科目的級次

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。

（1）總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等；

（2）明細分類科目是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“原材料”科目按原材料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)置明細科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。

（3）對于明細科目較多的科目，可在總分類科目與明細分類科目之間設(shè)置二級或多級科目。

表3-5　會計科目提供指標詳細程度的分類

3.2.3　會計賬戶及其結(jié)構(gòu)

1.賬戶的概念

會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一，賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會計報表的編報要求。

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細分類科目設(shè)置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動，無非是增加和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向，一方登記增加；另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

（1）對于資產(chǎn)類科目：

期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額

（2）對于負債及所有者權(quán)益類科目：

期末余額=期初余額-借方發(fā)生額+貸方發(fā)生額

賬戶的結(jié)構(gòu)則如表3-6所示。

表3-6　賬戶名稱（會計科目）