4.2　銀行存款

銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。銀行存款的收付應嚴格執行銀行結算制度的規定。

4.2.1　銀行存款的賬戶設置

為了總括反映銀行存款的收支和結存情況，企業應設置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產類科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，借方余額表示企業銀行存款的結余數額。有外幣業務的企業，應在“銀行存款”科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”的明細賬戶，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發支票。銀行存款總賬由會計登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經常與銀行提供的對賬單進行核對，以便進行內部控制。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

4.2.2　銀行存款收付的核算

單位與銀行之間經常發生現金的存入、提取和辦理轉賬結算等收支業務，為了反映和監督銀行存款的收付動態，應辦理銀行存款收付的核算。

企業在不同的結算方式下，根據有關的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，記入企業的“銀行存款”科目。企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”或有關科目；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“現金”或有關科目，貸記“銀行存款”科目。

4.2.3　銀行存款的對賬

為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業應按期對賬。銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；三是在賬賬相符的基礎上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符。

一般說來，即使截止日期一致，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是不相等的，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。所謂未達賬項，是指銀行與企業之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。

銀行存款的未達賬項具體有四種情況：

（1）銀行已入賬但企業未入賬的收入；

（2）銀行已入賬但企業未入賬的支出；

（3）企業已入賬但銀行未入賬的收入；

（4）企業已入賬但銀行未入賬的支出。

對于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后，若無記賬差錯，雙方調整后的銀行存款余額應該相等；調節后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。調節公式如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項-銀行已付單位未付款項

=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項-單位已付銀行未付款項

調節后的銀行存款余額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額。需要注意的是，銀行存款余額調節表是用來核對企業和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據。對于未達賬項，無須進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理。

案例分析4-3：銀行存款余額調節表的編制

雷頓公司2019年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額是86205元，銀行對賬單的余額是86560元。經逐項檢查，發現下列未達款項。

第一，單位已收，銀行未收款項2795元；

第二，單位已付，銀行未付款項9250元；

第三，銀行已收，單位未收款項3500元；

第四，銀行已付，單位未付款項9600元。

根據上述資料，編制銀行存款余額調節表如表4-1所示：

表4-1　雷頓公司銀行存款余額調節表

經過調節，雙方存款余額均為70105元，證明雙方沒有賬上差錯。如果調節后余額仍不等，則記賬有差錯，應進一步檢查。屬于單位方面的記賬差錯應立即更正，屬于銀行方面的記賬差錯要通知銀行及時更正。