2.5　記賬法概述

記賬方法的演進(jìn)經(jīng)歷了一個(gè)非常漫長的過程，先后產(chǎn)生過單式記賬法和復(fù)式記賬法。所謂單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面登記，而且基本上只記錄現(xiàn)金的收付以及與他人的往來賬項(xiàng)。復(fù)式記賬法是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。由于復(fù)式記賬法具有科目對(duì)應(yīng)，有利于查賬，有利于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤等諸多優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)在復(fù)式記賬法已成為世界通用的一種記賬方法。

2.5.1　復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法之前首先要理解會(huì)計(jì)恒等式，這樣既有助于理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的結(jié)構(gòu)原理，也便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

1.關(guān)于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)恒等式

公司開展經(jīng)營活動(dòng)，其資金無非來自兩個(gè)方面：一是投資人投入，二是借債。這些資金形成了企業(yè)的資產(chǎn)，其中來源于債權(quán)人的資金，形成了企業(yè)的負(fù)債；來源于投資人的資金，形成了企業(yè)的所有者權(quán)益。這種關(guān)系用公式表示就是：

（1）公司的全部資金=債權(quán)人借債+投資人投資

（2）資金占用=資金的來源

（3）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上公式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的精髓部分。

2.關(guān)于利潤的會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)目標(biāo)就是獲得利潤，只有取得的收入抵消因獲得這筆收入所花的費(fèi)用還有剩余，企業(yè)才算盈利。正是如此，可以推出另一個(gè)關(guān)于利潤的會(huì)計(jì)恒等式：

利潤（或虧損）=收入-費(fèi)用

3.綜合會(huì)計(jì)恒等式

由于企業(yè)獲得了利潤之后，也是屬于股東的，最終和原來投入的資產(chǎn)共同形成了更為擴(kuò)大的所有者權(quán)益，用會(huì)計(jì)恒等式表示如下：

（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（2）利潤（或虧損）=收入-費(fèi)用

（3）年末資產(chǎn)=年初負(fù)債+年初所有者權(quán)益+本年利潤（或減去虧損）

=年初負(fù)債+年初所有者權(quán)益+本年收入-本年費(fèi)用

2.5.2　復(fù)式記賬法運(yùn)用——借貸記賬法

由于復(fù)式記賬法將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，能夠獲得完整的信息資料，能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，有利于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性，因此被世界各國廣泛采用。

復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法。我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。

借貸記賬法起源于西方資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，是適應(yīng)十二三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。在這個(gè)時(shí)期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了長足發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。

借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（1）以“借”和“貸”為記賬符號(hào)。在借貸記賬法下，由于以“借”“貸”作為記賬符號(hào)，人們在會(huì)計(jì)核算中長期以來習(xí)慣稱賬戶的左方為借方，右方為貸方，“借”和“貸”是代表記賬方向的一對(duì)記賬符號(hào)，在不同性質(zhì)的賬戶中表示不同的含義。

（2）以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，如何運(yùn)用借貸記賬法把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這需要遵循一定的記賬規(guī)則：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面記入有關(guān)賬戶的借方，另一方面必須記入有關(guān)賬戶的貸方，而且所記借方的金額與貸方的金額必然相等。為此，可以把借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的這一記賬規(guī)則，適用于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、對(duì)應(yīng)賬戶及會(huì)計(jì)分錄。按照借貸記賬法的記賬規(guī)則登記每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。這種反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶之間的依存關(guān)系，叫作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫作對(duì)應(yīng)賬戶。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系。同時(shí)，還可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。

2.5.3　運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄

所謂會(huì)計(jì)分錄，就是按反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，以貨幣為計(jì)量單位，借助記賬符號(hào)，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含三個(gè)要素：賬戶名稱；借貸方向；記賬金額。

會(huì)計(jì)分錄可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：簡單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)借方賬戶與一個(gè)貸方賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)借方賬戶與幾個(gè)貸方賬戶或一個(gè)貸方賬戶與幾個(gè)借方賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

第一，每筆分錄要用簡明、規(guī)范的語言寫明摘要，簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分錄對(duì)于復(fù)核分錄的錯(cuò)對(duì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任有著重要的責(zé)任。

第二，編制會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，“借”“貸”應(yīng)該分行，將應(yīng)借賬戶排在上面，應(yīng)貸賬戶排在下面，并縮進(jìn)一格或兩格。

第三，賬戶的名稱要寫齊全，金額數(shù)字要寫整齊準(zhǔn)確，上下筆分錄的借方金額和貸方金額要分別對(duì)齊。

2.5.4　試算平衡

在借貸記賬法下，由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用借貸相等的金額來記錄，因此，全部賬戶的借方發(fā)生額和全部賬戶的貸方發(fā)生額必然相等，從而全部賬戶的借方余額與貸方余額也必然相等，由此形成賬戶之間的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系可以表述為以下內(nèi)容：

（1）發(fā)生額平衡。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡。

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

由于余額有期初余額與期末余額之分，因此余額試算平衡也可以分寫為：

全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對(duì)的，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或者計(jì)算有錯(cuò)誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關(guān)賬戶中重記或者漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸方向弄反，就不能通過試算平衡的方式發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。