第四節(jié)　雖“未雨”，但“綢繆”——壞賬準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟條件下，由于廣泛采用商業(yè)信用，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，可能會因顧客沒有能力或不愿支付，具體是購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因?qū)е聭?yīng)收賬款無法收回的款項，在會計上稱為壞賬。由于壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

（一）確認(rèn)壞賬損失

小企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽及經(jīng)營狀況。在小企業(yè)中，一般符合圖3-8所示條件的被視為壞賬。

不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況見表3-1。

表3-1　不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的幾種情況

（二）壞賬損失的會計核算

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的核算應(yīng)采用備抵法。備抵法下需要按期（至少每年年末）估計壞賬損失。壞賬損失核算步驟如圖3-9所示。

（三）計提壞賬準(zhǔn)備的方法

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的計提壞賬準(zhǔn)備的備選方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定（圖3-10）。

例3-12：

某小企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2017年末該小企業(yè)應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2018年發(fā)生了壞賬損失500元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計算該小企業(yè)在2017年和2018年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2017年和2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額（假設(shè)該小企業(yè)2015年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。

2017年末甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%=1000元

借：管理費用　1000

貸：壞賬準(zhǔn)備　1000

2017年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元。

2018年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元。

借：壞賬準(zhǔn)備　500

貸：應(yīng)收賬款　500

2018年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%=1500元

應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-500）=1000元

借：管理費用　1000

貸：壞賬準(zhǔn)備　1000

甲公司2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000=1500元，即會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率。

例3-13：

2018年某小企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失見表3-2。

表3-2　某小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失

單位：元

假設(shè)該小企業(yè)2018年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100元，計算出2018年小企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

2018年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2018年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備800-100=700元。

借：管理費用　700

貸：壞賬準(zhǔn)備　700

2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700=800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。

例3-14：

某小企業(yè)2018年賒銷金額為40000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2018年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算2×16年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

丙公司2018年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=40000×1%=400元，會計分錄如下：

借：管理費用　400

貸：壞賬準(zhǔn)備　400

2018年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+400=600元。