第二節 換個視角看應收賬款——另一種融資方式
（一）應收賬款的確認與核算
應收賬款是指小企業在正常經營活動中，因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括向客戶收取的貨款、增值稅款和為客戶代墊的運雜費。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。應收賬款的確認與核算流程如圖3-4所示。
圖3-4 應收賬款的確認與核算流程
例3-8：
某小企業于2019年6月15日賒銷給A公司一批產品，貨款為2000000元，應收取增值稅額260000元（增值稅稅率13%），以銀行存款代墊運雜費10000元。會計分錄如下：
借：應收賬款——B公司 2270000
貸：主營業務收入 2000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260000
銀行存款 10000
6月20日，A公司簽發了一張面值為2270000元，期限為3個月的不帶息票據。則某公司應做會計分錄如下：
借：應收票據 2270000
貸：應收賬款——B公司 2270000
（二）應收賬款的融資
應收賬款融資是以應收賬款作為擔保品來籌措資金的一種方法，具體分為應收賬款抵押和應收賬款讓售。應收賬款抵押融資的做法是指由借款企業（有應收賬款的企業）與經辦這項業務的銀行或公司訂立合同，企業以應收賬款作為擔保，在規定期限內（通常為一年）企業向銀行借款融資。應收賬款讓售是指企業將應收賬款出讓給專門的以購買應收款為業的應收款托收售貸公司，以籌集資金。
《小企業會計準則》中對以應收債權融資會計處理進行了規定。以應收債權融資是小企業為盡快收回現金，以應收債權轉移給銀行等金融機構，實現提早變現的融資方式。根據應收債權融資的不同形式。
1.應收賬款抵押融資
在這種方式下，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
例3-9：
某小企業將一筆1000000元的應收賬款作為質押向銀行借款，銀行根據應收賬款的質量同意提供1年期借款750000元，并要求企業按質押的應收賬款總額的1%支付手續費，手續費在放款時提前扣除，這項經濟業務的會計分錄如下：
借：銀行存款 740000
財務費用 10000
貸：短期借款 750000
2.應收賬款讓售
應收賬款讓售就是出售應收賬款，即指企業通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款籌措資金的一種籌資方式。目前在我國，應收賬款讓售這種融資方式還沒有得以廣泛應用，但未來的發展廣闊。
一般來說，應收賬款讓售可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況（圖3-5）。
圖3-5 應收賬款讓售分類
例3-10：
某企業于2019年1月1日將500000元的應收賬款以無追索權方式出售給當地某家銀行，該銀行按應收賬款面值的4%收取手續費，并按應收賬款面值的5%預留賬款，以備抵可能發生的銷售折扣、折讓或退回；2019年5月10日，該銀行實收賬款480000元，發生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值稅稅率為13%），實際發生壞賬損失2450元；2019年6月1日該企業與銀行進行最后結算。根據上述資料，該企業會計處理如下：
2019年1月1日出售應收賬款：
借：銀行存款 455000
其他應收款 25000
財務費用 20000
貸：應收賬款 500000
2019年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回：
借：主營業務收入 15530.97
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2019.03
貸：其他應收款 17550
2019年6月1日與工商銀行進行最后結算：
銀行應補付的資金=25000-17550=7450（元）
借：銀行存款 7450
貸：其他應收款 7450