第一節(jié)　小小票據(jù)，不可小視

（一）應(yīng)收票據(jù)及其分類

應(yīng)收票據(jù)的概念及分類如圖3-1所示。

（二）應(yīng)收票據(jù)的會計核算

為了反映和監(jiān)督小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，該科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。“應(yīng)收票據(jù)”的借方登記收到的應(yīng)收票據(jù)面值及計提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)面值及利息。科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、應(yīng)計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

應(yīng)收票據(jù)的會計核算包括以下幾方面的內(nèi)容。

1.應(yīng)收票據(jù)的取得

按應(yīng)收票據(jù)取得的不同原因，應(yīng)做不同的會計處理。因債務(wù)人以票據(jù)抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例3-1：

某小企業(yè)（一般納稅企業(yè)）銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅為6500元（增值稅稅率為13%）。按合同規(guī)定，3個月以后付款。A公司交給該小企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額56500元。該小企業(yè)的會計分錄如下：

收到商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)　56500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500

3個月后，票據(jù)到期，小企業(yè)收回款項56500元，存入銀行：

借：銀行存款　56500

貸：應(yīng)收票據(jù)　56500

若到期時A公司無力償還票款，應(yīng)將到期票據(jù)的面額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：

借：應(yīng)收賬款——A公司　56500

貸：應(yīng)收票據(jù)　56500

2.應(yīng)收票據(jù)的計息

收到帶息應(yīng)收票據(jù)，除按上述原則進行處理外，還應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的余額。借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不計提利息，待實際收到賬款時再將計提的利息沖減財務(wù)費用。票據(jù)利息計算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期限

例3-2：

接例3-1，若A公司交給該小企業(yè)的商業(yè)承兌匯票的票面利率為5%，則每月月末做以下會計處理：

票據(jù)利息=56500×5%÷12=235.42（元）

借：應(yīng)收票據(jù)　235.42

貸：財務(wù)費用　235.42

3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)的持有人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給小企業(yè)的業(yè)務(wù)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是為企業(yè)融通資金的一種方式。

票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如圖3-2所示。

按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按到期價值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算期應(yīng)另加3天的劃款期。票據(jù)貼現(xiàn)會計處理如圖3-3所示。

例3-3：

某小企業(yè)于2019年6月10日將一張3月10日簽發(fā)，5個月期限，票面價值100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。會計分錄如下：

貼現(xiàn)期為2個月。

貼現(xiàn)利息=100000×9%×2/12=1500（元）

貼現(xiàn)凈額=100000-1500=98500（元）

借：銀行存款　98500

財務(wù)費用　1500

貸：應(yīng)收票據(jù)　100000

例3-4：

若上例中，貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為9%，其他條件不變。則會計分錄如下：

到期值=100000×（1+9%×5/12）=103750（元）

貼現(xiàn)利息=103750×9%×2/12=1556.25（元）

貼現(xiàn)凈額=103750-1556.25=102193.75（元）

借：銀行存款　102193.75

財務(wù)費用　1556.25

貸：應(yīng)收票據(jù)　103750

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

4.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)需采購物資或抵償債務(wù)，但無足夠的貨幣資金時，可以將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，即在應(yīng)收票據(jù)的背面簽字后轉(zhuǎn)讓給收款人。但在票據(jù)到期時，如果票據(jù)的簽發(fā)人無力支付票款，則背書人應(yīng)負連帶責(zé)任。

小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、面值、利率、承兌人、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿中注銷。

5.應(yīng)收票據(jù)到期

應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)根據(jù)以下不同的情況做相應(yīng)會計處理：

（1）收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。

例3-5：

某小企業(yè)持有的不帶息，面額為50000元，期限6個月的商業(yè)匯票到期，收到貨款51000元，做會計分錄如下：

借：銀行存款　51000

貸：應(yīng)收票據(jù)　50000

財務(wù)費用　1000

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

例3-6：

某小企業(yè)持有的一張面值為50000元，6個月期限的商業(yè)承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　50000

貸：應(yīng)收票據(jù)　50000

（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。

例3-7：

某小企業(yè)持有的一張面值為50000元，6個月期限，利率8%的商業(yè)承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　52000

貸：應(yīng)收票據(jù)　52000

需要說明的是，小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)，不得計提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，待轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)在轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。