第三節(jié)　會計(jì)賬戶

一、會計(jì)賬戶的定義

二、賬戶設(shè)置的基本原則

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)由一條水平線和一條垂直平分線構(gòu)成，水平線上方是賬戶的名稱，垂直平分線將賬戶分為左、右兩方，左方為借方，右方為貸方，一方記增加數(shù)，另一方記減少數(shù)（賬戶基本結(jié)構(gòu)如圖1-13所示）。

之所以基本結(jié)構(gòu)要將賬戶劃分為兩部分，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，再錯(cuò)綜復(fù)雜，歸根結(jié)底只會出現(xiàn)增加或減少這兩種情況，所以若賬戶有一方記錄增加數(shù)，則另一方要記錄減少數(shù)。賬戶的性質(zhì)和類別，決定賬戶的哪方記增加數(shù)，哪方記減少數(shù)。不同性質(zhì)和類別的賬戶，記入的方向也不同。

四、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

不論何種類別的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)是相同的，但左右（借、貸）兩方所反映的具體內(nèi)容有區(qū)別。各類賬戶組成部分所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是賬戶的具體結(jié)構(gòu)。反映企業(yè)資金的物資形態(tài)和存在方式的賬戶被稱為資產(chǎn)類賬戶。這類賬戶的借方記錄各種賬戶的增加數(shù)，貸方記錄各種賬戶的減少數(shù)，余額在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)或結(jié)存數(shù)（資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-14所示）。

【例1-1】甲投資70000元開設(shè)一家鞋店，這時(shí)鞋店庫存現(xiàn)金增加70000元，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的借方。而后甲購買展示架使用現(xiàn)金6000元，這時(shí)表現(xiàn)為鞋店的固定資產(chǎn)增加6000元，庫存現(xiàn)金減少6000元原本，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的貸方。賬戶記錄如圖1-15所示。

五、負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)各類債務(wù)的發(fā)生及其償還情況的賬戶。負(fù)債增加時(shí)，記入賬戶的貸方，負(fù)債減少時(shí)，記入賬戶的借方，期末余額在貸方，表示實(shí)際未償還債務(wù)的數(shù)額（負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-16所示）。

【例1-2】某服裝店賒購一批服裝40000元，對于服裝店而言，應(yīng)付賬款在增加，應(yīng)記入該賬戶的貸方。后來服裝店銷貨后又歸還了批發(fā)商20000元的貨款，表明應(yīng)付賬款在減少，應(yīng)記入賬戶的借方。這時(shí)應(yīng)付賬款的余額為20000元，表示仍欠批發(fā)商20000元。

六、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

用來反映企業(yè)投資者即業(yè)主們（股份制企業(yè)為股東）投入企業(yè)資本數(shù)額及其退出情況的賬戶叫作所有者權(quán)益類賬戶。貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)，余額在貸方，表示所有者權(quán)益的實(shí)際數(shù)（所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-18所示）。

【例1-3】乙投資60000元開設(shè)一家化妝品店，這意味著化妝品店資本（即權(quán)益）的增加，記入實(shí)收資本賬戶的貸方。經(jīng)過4個(gè)月的經(jīng)營，乙將資本的一半讓給了朋友丙，這時(shí)資本總額并未變動，對實(shí)收資本明細(xì)賬做出調(diào)整即可。后來丁向化妝品店投資10000元，甲向店內(nèi)投資20000元，這表示企業(yè)的資本增加30000元，也應(yīng)記入實(shí)收資本的貸方。經(jīng)營4年后，丁在投資中退出，意味實(shí)收資本的減少，要在實(shí)收資本的借方記10000元。期末化妝品店實(shí)收資本80000元（60000+30000-10000）。

七、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶被稱作成本類賬戶。借方記入內(nèi)容為生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，減少數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)則記入貸方。期末借方如有余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本（成本類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-20所示）。

八、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶是用來反映企業(yè)各種收入和支出（包括成本、費(fèi)用）情況的賬戶。收入類和支出類賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，現(xiàn)分述如下。

1.收入類賬戶

收入是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供商品或勞務(wù)所取得的收入，包括商品銷售收入、其他營業(yè)收入、對外投資收益和營業(yè)外收入等。企業(yè)取得收入，標(biāo)志著企業(yè)所有者權(quán)益的增加。因此，這類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶是一致的。即取得收入時(shí)，記入收入類賬戶的貸方，月末要將該月所獲得的收入全部轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類的“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記該賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額（收入類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-21所示）。

【例1-4】化妝品店本月2日銷售商品收入700元，8日收入600元，以后沒有再賣出商品，就要在“商品銷售收入”的貸方記入1300元。月末將1300元結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，該賬戶無余額。

2.費(fèi)用類賬戶

費(fèi)用是指企業(yè)為獲得收入而發(fā)生的資產(chǎn)流出，例如管理費(fèi)用、營業(yè)稅金、銷售成本等。依照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“營業(yè)外支出”等賬戶進(jìn)行反映和監(jiān)督。

因?yàn)榘l(fā)生支出，故所有者權(quán)益在減少，當(dāng)權(quán)益減少時(shí)，要記入權(quán)益賬戶的借方。所以支出類賬戶均是借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方）。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶余額為零（支出類賬戶結(jié)構(gòu)如圖1-23所示）。

【例1-5】甲企業(yè)以庫存現(xiàn)金支付培訓(xùn)費(fèi)用2000元、差旅費(fèi)600元，這兩項(xiàng)支出皆屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。月末時(shí)要將當(dāng)月發(fā)生的管理費(fèi)用2600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，記入“管理費(fèi)用”的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。