第一章　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一節(jié)　會(huì)計(jì)認(rèn)知

一、會(huì)計(jì)的基本概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量上對(duì)一個(gè)單位（一定會(huì)計(jì)主體，這一主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是某一企業(yè)內(nèi)一個(gè)獨(dú)立核算的部門等）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)而綜合的計(jì)量和記錄、核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供相關(guān)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

在會(huì)計(jì)的基本概念中提到，會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算也就沒有監(jiān)督，只有經(jīng)過(guò)正確的核算，監(jiān)督方可有效。監(jiān)督是核算的繼續(xù)，若只有核算沒有監(jiān)督，核算就不能充分發(fā)揮職能，只有嚴(yán)格地監(jiān)督，核算才能起到應(yīng)有的作用。

1.會(huì)計(jì)的核算職能

（1）概念

會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方式，將一個(gè)單位所有的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容轉(zhuǎn)換成對(duì)報(bào)表使用人有用的會(huì)計(jì)信息的整個(gè)過(guò)程。

這一過(guò)程即是平常說(shuō)的記賬、算賬、報(bào)賬等內(nèi)容。

這一職能是會(huì)計(jì)的首要職能。

（2）會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

（1）概念

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)被核算的這一經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查的過(guò)程。

（2）內(nèi)容

（3）分類

3.會(huì)計(jì)的其他職能

（1）預(yù)測(cè)職能

（2）決策職能

（3）分析職能

核算和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不是會(huì)計(jì)的最終目的，核算只是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的“原始階段”。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理需要進(jìn)行分析，以便為預(yù)測(cè)與決策提供依據(jù)，從這個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)核算即是為分析研究工作提供“原料”。會(huì)計(jì)需要根據(jù)核算資料進(jìn)行分析研究，例如對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的趨勢(shì)等。

4.會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的職能

實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)通過(guò)其數(shù)據(jù)處理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的作用是系統(tǒng)且全面的，它在企業(yè)內(nèi)部與研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策和人力資源等部門都有著非常密切的關(guān)系。

5.會(huì)計(jì)在企業(yè)外部的職能

會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)外部相關(guān)人員或部門（例如股東、銀行、潛在的投資者）做出投資或信貸決策的根據(jù)，也是國(guó)家宏觀管理部門做出宏觀決策的根據(jù)，它對(duì)企業(yè)外部使用者的作用可以用圖1-10來(lái)概括。

注意：財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)人員的基本要求

1.具備必要的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和良好的職業(yè)道德

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。”這是對(duì)會(huì)計(jì)人員最基本的要求。至于怎樣考核和確認(rèn)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，從目前來(lái)說(shuō)，主要是通過(guò)設(shè)定會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試來(lái)進(jìn)行。

2.按照規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

3.其他要求

《會(huì)計(jì)法》特別提出：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上，即至少有三年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。

四、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限

1.會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

2.會(huì)計(jì)人員的權(quán)限

五、會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任

1.會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任

《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。雖然《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不意味著削弱了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)行為中的法律責(zé)任，而是增大并明確界定了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)行為中的法律責(zé)任。

（1）應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會(huì)計(jì)行為

（2）違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

（3）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

2.會(huì)計(jì)人員的其他法律責(zé)任

會(huì)計(jì)人員需要遵守的法律法規(guī)，除了《會(huì)計(jì)法》涉及的條款外，還有《民法通則》《審計(jì)法》《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》等，這些法律對(duì)會(huì)計(jì)人員同樣具有約束作用。

（1）會(huì)計(jì)人員違反《民法通則》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)人員的行為雖然是一項(xiàng)專業(yè)行為，但它首先是一種基本的民事行為，因此會(huì)計(jì)人員的行為同樣受到《民法通則》的規(guī)范，與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的民法責(zé)任主要有下列幾方面。

（2）會(huì)計(jì)人員違反《審計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作需要接受企業(yè)內(nèi)部、國(guó)家相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與檢查，對(duì)于不配合檢查的行為，《審計(jì)法》做出了明確規(guī)定。

（3）會(huì)計(jì)人員違反《稅收征收管理法》的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任之一就是定期進(jìn)行納稅申報(bào)，確保國(guó)家稅收的及時(shí)、足額入庫(kù)。針對(duì)不同程度的違反國(guó)家稅收法律的行為，《稅收征收管理法》分別做出如下規(guī)定。

①有下列行為之一又不在一定限期內(nèi)改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，承擔(dān)行政責(zé)任，并處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

②納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，構(gòu)成偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

（4）會(huì)計(jì)人員違反《發(fā)票管理辦法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

發(fā)票作為基本的會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)人員記賬的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)人員在向外開具發(fā)票和處理本單位業(yè)務(wù)取得發(fā)票時(shí)，均需要遵守《發(fā)票管理辦法》。

（5）會(huì)計(jì)人員違反有關(guān)金融法規(guī)的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)工作其實(shí)就是對(duì)企業(yè)“錢”的處理，因此，國(guó)家的金融法律法規(guī)同樣對(duì)會(huì)計(jì)人員具有約束力。

①下列違反現(xiàn)金管理規(guī)定的行為，將承擔(dān)行政責(zé)任。

②下列違反《票據(jù)法》的行為，情節(jié)輕微的承擔(dān)行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的承擔(dān)刑事責(zé)任。

③下列違反銀行結(jié)算制度的行為，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任。

④下列違反《外匯管理?xiàng)l例》的行為，輕則承擔(dān)行政責(zé)任，重則承擔(dān)法律責(zé)任。

⑤下列違反《保險(xiǎn)法》的行為，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，對(duì)下列違反《保險(xiǎn)法》的行為，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，處5年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑。

（6）會(huì)計(jì)人員觸犯有關(guān)《刑法》的法律責(zé)任

①妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪。

②妨害社會(huì)管理秩序罪。有下列行為之一的，處5年以下有期徒刑或者拘役；后果特別嚴(yán)重的，處5年以上有期徒刑。

③貪污賄賂罪。

④瀆職罪。在簽訂、履行合同過(guò)程中，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任被詐騙，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑。

六、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德