2.1 儲備知識：學(xué)習(xí)必備知識

小劉是一家公司的后勤人員，但由于公司財務(wù)部人手不足，他被調(diào)到了財務(wù)部。因?yàn)樾W(xué)的不是會計專業(yè)，也沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，財務(wù)部的主管就讓小劉從最基礎(chǔ)的做賬開始學(xué)習(xí)。起初，小劉以為做賬十分簡單，但是經(jīng)過學(xué)習(xí)，他發(fā)現(xiàn)做賬比自己想象的要復(fù)雜得多，想要掌握做賬的訣竅，還需要掌握大量會計方面的知識。在本節(jié)我們將介紹會計專業(yè)知識、銀行結(jié)算基礎(chǔ)知識、發(fā)票基礎(chǔ)知識、納稅基礎(chǔ)知識這四個會計方面的知識。

2.1.1 會計專業(yè)知識

會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專業(yè)方法，對企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、預(yù)測和控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。

正如會計工作是企業(yè)管理工作的一部分，做賬也是會計工作的一部分，會計人員要想精通做賬，就要掌握一定的會計專業(yè)知識。

1.會計對象

會計對象是指會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，具體來說，就是企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動。

那么，什么是資金運(yùn)動呢？

在回答這個問題之前，我們要先弄清楚什么是資金。資金就是一個企業(yè)所擁有的財產(chǎn)和物資的貨幣表現(xiàn)。資金運(yùn)動是指資金的形態(tài)與位置的變化，主要包括資金的投入、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金的退出。

資金運(yùn)動是一個比較抽象的概念，在具體操作中會計人員必須將其具化、量化，只有這樣才能將會計核算落到實(shí)處。由于會計人員需要對資金運(yùn)動進(jìn)行分類，于是便產(chǎn)生了會計要素。

2.會計的六大要素

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可知，我國的會計要素有六個，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

（1）資產(chǎn)

在日常生活中，資產(chǎn)的概念十分寬泛，如廠房、機(jī)器、貨物等都屬于資產(chǎn)。但是，在會計的范疇中，對資產(chǎn)的認(rèn)定要嚴(yán)苛得多。根據(jù)資產(chǎn)的定義，只有滿足以下四個條件的經(jīng)濟(jì)資源才能被認(rèn)定為資產(chǎn)：

①是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

②為企業(yè)所擁有或者控制；

③預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

④資產(chǎn)的成本、價值是能夠被可靠計量的。

按流動性的強(qiáng)弱可以將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)是指能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是指不能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。

除了有形資產(chǎn)，企業(yè)還有專利技術(shù)、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)，以及一些或有資產(chǎn)^[1]。受現(xiàn)行會計模式和會計技術(shù)的限制，這些資產(chǎn)還不能完整地體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，但這些資產(chǎn)的處理方法是企業(yè)會計人員應(yīng)該了解并掌握的。

（2）負(fù)債

負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，只有滿足以下四個條件的事項(xiàng)才能被認(rèn)定為負(fù)債：

①是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

②預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

③是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

④導(dǎo)致流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

按償還時間的長短可以將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債：流動負(fù)債是指在一年以內(nèi)（含一年）或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；非流動負(fù)債是指在一年以上（不含一年）或一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。比如，應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等屬于流動負(fù)債，而長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等則屬于非流動負(fù)債。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，又稱股東權(quán)益，和負(fù)債、資產(chǎn)可以組成一個會計恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個恒等式告訴我們，資產(chǎn)是由負(fù)債和所有者權(quán)益組成的。如果將該等式變形，就可以得到一個變形等式：

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

由變形等式可知，所有者權(quán)益是企業(yè)總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益也被稱為“凈資產(chǎn)”。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益分為資本和留存收益，其中，資本包括實(shí)收資本和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配利潤。

（4）收入

收入是指企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我們在理解收入概念時需要注意以下四點(diǎn)：

①收入的來源包括銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；

②在會計實(shí)務(wù)中，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，不包括營業(yè)外收入、政策補(bǔ)貼等偶發(fā)性事件產(chǎn)生的利得；

③收入應(yīng)表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；

④收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

（5）費(fèi)用

要想獲得產(chǎn)出，就必須先投入。企業(yè)要想通過銷售產(chǎn)品獲得收入，就要負(fù)擔(dān)營業(yè)成本、各類費(fèi)用及營業(yè)外支出，還要依法繳納各種稅費(fèi)。

費(fèi)用的種類可謂五花八門，不過，無論哪種費(fèi)用，都應(yīng)符合以下三個特征：

①費(fèi)用是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，不包括營業(yè)外支出等偶發(fā)性事件產(chǎn)生的損失；

②費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；

③費(fèi)用將引起所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的減少。

（6）利潤

利潤反映的是收入減去費(fèi)用之后的凈額，其會計恒等式為：

利潤=收入-費(fèi)用

本書中的利潤均指利潤總額，凈利潤會另外指明。利潤應(yīng)具備以下兩個特點(diǎn)：

①利潤是一定會計期間的經(jīng)營成果；

②利潤是營業(yè)利潤、投資凈損益與營業(yè)外收支凈額之和。

3.會計科目和會計賬戶

設(shè)置會計科目和會計賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的方法。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是在賬簿中開設(shè)賬戶的重要依據(jù)。會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過會計賬戶，會計人員可以對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和連續(xù)記錄，為企業(yè)的財務(wù)管理提供各類信息和數(shù)據(jù)。

4.會計核算

會計人員擁有核算和監(jiān)督兩大職能，其中核算職能是會計人員的基本職能，它貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬和報賬，為相關(guān)會計信息使用者提供決策所需的會計信息。

（1）會計核算流程

會計核算流程是指從收集、審核原始憑證到編制財務(wù)報表的過程，由收集、審核原始憑證，編制、審核記賬憑證，登記賬簿，匯總記賬憑證，登記總賬，對賬和結(jié)賬，編制財務(wù)報表七個步驟組成。

（2）會計核算內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容既包括企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與其他企業(yè)、單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如銷售、交稅等；也包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如支付職工工資、計提折舊^[2]、費(fèi)用報銷等經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。

會計核算的具體內(nèi)容如表2-1所示。

5.企業(yè)會計工作的三大組織形式

企業(yè)會計工作的組織形式分為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算、集中核算和非集中核算、專業(yè)核算和群眾核算，它決定了企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的具體工作范圍和具體會計崗位的設(shè)置。

（1）獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算

獨(dú)立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)叫作獨(dú)立核算單位，這類單位通常獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧，而且具有一定的資金，在銀行單獨(dú)開戶，具有完整的核算系統(tǒng)，需要定期編制財務(wù)報表。獨(dú)立核算單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，并配備必要的會計人員。

實(shí)行非獨(dú)立核算的企業(yè)叫作非獨(dú)立核算單位，又叫作報賬單位，它們不獨(dú)立計算盈虧，也不編制財務(wù)報表。商業(yè)企業(yè)下設(shè)的分銷店就是典型的非獨(dú)立核算單位，分銷店不需要自負(fù)盈虧，也不進(jìn)行獨(dú)立核算，由上級企業(yè)定期發(fā)放備用金和物資。非獨(dú)立核算單位平時只需填制和整理原始憑證，登記備用金賬和實(shí)物賬，再定期將收入、支出向上級報銷。非獨(dú)立核算單位一般不設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，但需配備專職會計人員。

（2）集中核算和非集中核算

在獨(dú)立核算單位中，其記賬工作的組織形式可以分為集中核算和非集中核算。集中核算就是將企業(yè)的主要會計工作都集中在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，其他各部門不進(jìn)行單獨(dú)核算。集中核算的最大優(yōu)點(diǎn)是可以減少核算層次，精簡會計人員，但它不利于日常財務(wù)考核和分析。

非集中核算，又稱分散核算，即企業(yè)的內(nèi)部各單位要對自身所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行較為全面的會計核算。比如，在某企業(yè)里，各個業(yè)務(wù)部門都要進(jìn)行商品明細(xì)核算。不過要注意的是，企業(yè)財務(wù)報表的編制和物資供銷、現(xiàn)金收支、銀行存款收支、對外往來結(jié)算等不宜進(jìn)行非集中核算，應(yīng)由企業(yè)會計機(jī)構(gòu)集中辦理。非集中核算有利于企業(yè)及時分析、解決問題，但它會增加核算手續(xù)和核算層次。

（3）專業(yè)核算和群眾核算

專業(yè)核算是由專職會計人員進(jìn)行的；而群眾核算則是由職工群眾參與進(jìn)行的。在我國，有些企業(yè)會開展群眾核算，比如，工廠內(nèi)實(shí)行的班組經(jīng)濟(jì)核算^[3]就屬于群眾核算。群眾核算可以使職工及時了解班組或柜組完成的業(yè)績，激發(fā)他們的生產(chǎn)積極性。

2.1.2 銀行結(jié)算基礎(chǔ)知識

銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，又稱支付結(jié)算業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行通過一定的支付工具或結(jié)算方式為客戶辦理由商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項(xiàng)往來所發(fā)生的貨幣收付、債權(quán)債務(wù)清算的有關(guān)業(yè)務(wù)，它是一種傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)。

1.銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的分類

銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的分類如表2-2所示。

2.銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的基本流程

銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的基本流程如圖2-1所示。

3.銀行結(jié)算原則

銀行結(jié)算原則是單位、個人和銀行在辦理支付結(jié)算時必須遵守的行為準(zhǔn)則。根據(jù)《支付結(jié)算辦法》第一章第十六條，單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：

（1）恪守信用，履約付款

辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的收付各方及開戶銀行必須嚴(yán)格按照合同內(nèi)容履行職責(zé)。付款方須依據(jù)合同進(jìn)行付款，不得無理由拒絕付款或拖延付款。

（2）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配

銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時，必須保障客戶對自己存款的所有權(quán)和使用權(quán)。銀行只能根據(jù)客戶的委托，為其辦理支付結(jié)算。同時，根據(jù)雙方達(dá)成的合同或協(xié)議，銀行在為客戶辦理賬戶款項(xiàng)的結(jié)算時，必須依法保護(hù)客戶信息。

（3）銀行不墊款

在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時，銀行起中介作用，由于其只接受客戶的委托，向客戶提供支付結(jié)算服務(wù)，幫助客戶在賬戶之間劃轉(zhuǎn)資金，因此不承擔(dān)墊付款項(xiàng)的責(zé)任。

2.1.3 發(fā)票基礎(chǔ)知識

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營活動中所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證。它是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

簡單來說，發(fā)票就是經(jīng)濟(jì)活動中由出售方向購買方簽發(fā)的文本，其內(nèi)容包括向購買方提供產(chǎn)品或服務(wù)的名稱、數(shù)量、協(xié)議價格和日期等，而且每張發(fā)票都具有獨(dú)一無二的流水賬號碼，可以有效防止重復(fù)和跳號。

在社會經(jīng)濟(jì)活動中，發(fā)票是最基本的原始憑證之一，是記錄經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的載體，是進(jìn)行財務(wù)管理的重要工具，是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)，是國家監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)國家財產(chǎn)安全的重要手段。

1.發(fā)票的種類

由于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的不同，發(fā)票的種類和形式也是多種多樣的。如果非要給發(fā)票分類的話，可以以發(fā)票是否從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具為標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)票的種類如表2-3所示。

2.發(fā)票的選擇

單位和個人在選擇發(fā)票時，應(yīng)先考慮自己所在省市的相關(guān)政策和制度，接著再考慮以下四個要點(diǎn)：

①增值稅專用發(fā)票適用于增值稅一般納稅人。被納入“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)”的小規(guī)模納稅人，也可自行領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

②增值稅普通發(fā)票（電子普通發(fā)票）適用于增值稅一般納稅人，以及月不含稅銷售額超過10萬元或季不含稅銷售額超過30萬元的小規(guī)模納稅人。如果月不含稅銷售額不超過10萬元或季不含稅銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人要求使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的，也可以領(lǐng)用。增值稅普通發(fā)票（卷式）由納稅人自愿選擇使用，生活性服務(wù)業(yè)的納稅人推薦使用。

③機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票適用于從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)（不包括銷售舊機(jī)動車）的納稅人。在二手車市場銷售舊機(jī)動車的納稅人，應(yīng)使用二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。火車票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、出租車發(fā)票、客運(yùn)定額發(fā)票適用于各自行業(yè)。

④通用定額發(fā)票主要適用于定期定額征收的個體工商戶和收取停車費(fèi)的納稅人。

在實(shí)際工作中，各個省市的發(fā)票使用標(biāo)準(zhǔn)不同，有的省市甚至已經(jīng)取消了上述發(fā)票中的某些種類。所以，單位和個人在選擇發(fā)票種類的時候，要根據(jù)自己的實(shí)際情況和所在省市的發(fā)票政策與制度。另外，在審核發(fā)票的時候，單位和個人要注意發(fā)票開具省市是否使用該類發(fā)票，謹(jǐn)防弄虛作假。

3.發(fā)票的領(lǐng)購

單位和個人在申請領(lǐng)購發(fā)票時，必須先提交購票申請報告，在報告中寫明單位或個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型，以及所需發(fā)票的種類、名稱、數(shù)量等，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。在辦理領(lǐng)購手續(xù)的時候，經(jīng)辦人還須準(zhǔn)備好身份證和其他有關(guān)證明。

另外，當(dāng)需要領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，單位和個人應(yīng)當(dāng)提供納稅人領(lǐng)購發(fā)票票種核定申請表、稅務(wù)登記證（副本）、經(jīng)辦人的身份證明，以及財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。如果單位和個人屬于增值稅納稅人，那么在領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，還須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明，只有這樣才能辦理專用發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

遞交發(fā)票領(lǐng)購申請，并經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，單位和個人應(yīng)先領(lǐng)取國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的發(fā)票領(lǐng)購簿或者增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，然后再根據(jù)核定的發(fā)票種類和數(shù)量，到相應(yīng)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。如果領(lǐng)購的是增值稅專用發(fā)票，則需要當(dāng)場在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上加蓋發(fā)票專用章、財務(wù)印章等章戳。

4.發(fā)票的填開原則

在填開發(fā)票時所要遵循的基本原則如下：

①凡銷售商品、提供服務(wù)及從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開發(fā)票；

②單位和個人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時填開發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)填開發(fā)票；

③發(fā)票只限于用票單位和個人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開；

④發(fā)票不得拆本使用，將裝訂成冊的發(fā)票拆開使用是違法行為；

⑤單位和個人必須按規(guī)定購買發(fā)票使用（或經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制），不得用其他票據(jù)代替發(fā)票，也不得擅自擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票的使用范圍；

⑥發(fā)票只能在領(lǐng)購發(fā)票所在地填開，不準(zhǔn)攜帶到外地使用，在外地從事經(jīng)營活動，應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票；

⑦單位和個人向消費(fèi)者提供零售小額商品或零星勞務(wù)服務(wù)時，可以不用逐筆填開發(fā)票，但應(yīng)逐日記賬。經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)填寫國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。

5.發(fā)票的填開方法

單位和個人在填開發(fā)票時，應(yīng)使用中文（民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字），按規(guī)定的時限、號碼順序填開，填寫發(fā)票時要做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位發(fā)票專用章。

填開發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或者折價的情況，應(yīng)收回原發(fā)票并經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證符合作廢條件后，才可開具紅字發(fā)票，用以沖減之前的錯誤發(fā)票。如果開票時發(fā)生書寫錯誤，則應(yīng)該在發(fā)票上書寫或加蓋“作廢”字樣，并保存各聯(lián)備查。

6.開具增值稅專用發(fā)票的注意事項(xiàng)

一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時應(yīng)注意兩點(diǎn)，一是某些項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，二是開具增值稅專用發(fā)票時應(yīng)嚴(yán)格遵守時限。

（1）不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目

①與個人相關(guān)的項(xiàng)目；

②與出口、免稅、不征稅相關(guān)的項(xiàng)目；

③與商業(yè)企業(yè)相關(guān)的項(xiàng)目；

④與差額納稅相關(guān)的項(xiàng)目；

⑤與銷售特定貨物相關(guān)的項(xiàng)目；

⑥“營改增”試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)；

⑦管理不規(guī)范的項(xiàng)目。

（2）開具增值稅專用發(fā)票的時限

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)、銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款項(xiàng)或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

2.1.4 納稅基礎(chǔ)知識

納稅，就是根據(jù)國家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個人收入的一部分繳納給國家。

1.稅收

稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系，是滿足社會公共需要的分配形式，其具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，是一種非常重要的政策工具。

2.稅法

稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。稅法是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個人依法征納稅的行為規(guī)則。

3.稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指不同類型的稅法具有的共同基本要素的總稱，一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰款、附則等項(xiàng)目。

4.一般納稅申報流程

會計人員在進(jìn)行納稅申報時，要遵循兩大流程：第一，準(zhǔn)備申報材料；第二，進(jìn)行納稅申報。

（1）準(zhǔn)備申報材料

納稅申報一般分為兩種情況：一種情況是納稅人申報；另一種情況是扣繳義務(wù)人申報。納稅人在辦理納稅申報時須準(zhǔn)備納稅申報表、財務(wù)報表及其他資料；扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報時須準(zhǔn)備代扣代繳、代收代繳稅款報告表及其他資料。

（2）進(jìn)行納稅申報

納稅申報的方式是多樣的，其中使用最多的方式就是上門申報，即納稅人（或稅務(wù)代理人）在規(guī)定的申報期限內(nèi)直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場所報送納稅申報表及其他資料。