第一條　納稅義務人和征稅范圍

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

〔法律〕

1.《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》(1993年12月29日)

一、在有關稅收法律制定以前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994 年1月1日起適用國務院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。1958年9月11日全國人民代表大會常務委員會第一百零一次會議原則通過、1958年9月13日國務院公布試行的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》同時廢止。

中外合作開采海洋石油、天然氣，按實物征收增值稅，其稅率和征收辦法由國務院另行規(guī)定。

二、1993年12月31日前已批準設立的外商投資企業(yè)，由于依照本決定第一條的規(guī)定改征增值稅、消費稅、營業(yè)稅而增加稅負的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，在已批準的經(jīng)營期限內，最長不超過5年，退還其因稅負增加而多繳納的稅款;沒有經(jīng)營期限的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，在最長不超過5年的期限內，退還其因稅負增加而多繳納的稅款。具體辦法由國務院規(guī)定。

三、除增值稅、消費稅、營業(yè)稅外，其他稅種對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的適用，法律有規(guī)定的，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律未作規(guī)定的，依照國務院的規(guī)定執(zhí)行。

本決定所稱外商投資企業(yè)，是指在中國境內設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。

本決定所稱外國企業(yè)，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

本決定自公布之日起施行。

〔部門規(guī)章及文件〕

2.《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(1993年12月28日　國稅發(fā)〔1993〕154號) (略)

3.《貨物期貨征收增值稅具體辦法》(1994年11月9日　國稅發(fā)〔1994〕244號) (略)

4.《增值稅日常稽查辦法》(1998年3月26日　國稅發(fā)〔1998〕44號) (略)

5.《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》(1999年12月1日　國稅發(fā)〔1999〕221號) (略)

6.《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(2002年4月2日　國家稅務總局令第2號) (略)

7.《黃金交易增值稅征收管理辦法》(2002年10月28日　國稅發(fā)明電〔2002〕47號) (略)

8.《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》(2004年12月22日　國家稅務總局令第10號) (略)

9.《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(2004年12月22日　國稅發(fā)〔2004〕153號) (略)

10.《鉆石交易增值稅征收管理辦法》(2006年8月28日　國稅發(fā)〔2006〕131號) (略)

11.《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(2009年1月19日　財稅〔2009〕8號) (略)

12.《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(2009年2月25日　國稅函〔2009〕90號) (略)

13.《財政部、國家稅務總局關于油氣田企業(yè)增值稅問題的補充通知》(2009年7月9日　財稅〔2009〕97號) (略)

14.《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(2010年2月10日　國家稅務總局令第22號)

第1條　為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。

第2條　一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第3條　增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第4條　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定:

(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

第5條　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定:

(一)個體工商戶以外的其他個人;

(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

第6條　納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

第7條　一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局(以下稱認定機關)。

第8條　納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定:

(一)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日，下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。

(二)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(三)納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第9條　納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定:

(一)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料:

1.《稅務登記證》副本;

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件;

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件;

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件;

5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

(二)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。

(三)主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業(yè)主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。

實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。

(四)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第10條　主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。

第11條　納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。

第12條　除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

第13條　主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理:

(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);

(二)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

第14條　本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認定辦法〉的通知》(國稅明電〔1993〕52號、國稅發(fā)〔1994〕59號)，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電〔1993〕60號)，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函〔1998〕156號)，《國家稅務總局關于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函〔2002〕326號)同時廢止。

15.《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》(2010年4月7日　國稅發(fā)〔2010〕40號) (略)

16.《國家稅務總局關于〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉政策銜接有關問題的通知》(2010年4月7日　國稅函〔2010〕137號)

一、在綜合征管軟件修改完成前，有關審批流程可先以紙質文書運轉，待綜合征管軟件修改完善后再補充錄入。

二、各省稅務機關要及時按照《認定辦法》第九條第三款規(guī)定，確定實地查驗的范圍和方法，以便基層稅務機關操作執(zhí)行，并報總局備案。未確定實地查驗范圍和方法的，應按《認定辦法》第九條規(guī)定的范圍和程序進行實地查驗，并制作查驗報告。

三、各地在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時反饋稅務總局。

17.《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》(2010年4月7日　國稅函〔2010〕139號)

一、認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

二、認定辦法第三條所稱經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

三、認定辦法第五條第(一)款所稱其他個人，是指自然人。

四、認定辦法第五條第(二)款所稱非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

五、認定辦法第五條第(三)款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

六、認定辦法第八條第(一)款所稱申報期，是指納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份(或季度)的所屬申報期。

七、認定辦法第八條第(二)款規(guī)定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知:同意其認定申請;一般納稅人資格確認的時間。

八、認定辦法第八條第(三)款第1項規(guī)定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知:其年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》;逾期未報送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定的時限內仍未向主管稅務機關報送《一般納稅人資格認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》的，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務機關審核批準后方可停止執(zhí)行。

九、認定辦法第九條第(一)款第3項所稱會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。

認定辦法第九條第(三)款所稱實地查驗的范圍，是指需要進行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內容。

十、認定辦法第十一條所稱新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內申請一般納稅人資格認定的納稅人。

18.《國家稅務總局關于制種行業(yè)增值稅有關問題的公告》(2010年11月25日　國家稅務總局公告2010年第17號) (略)

19.《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(2011年2月18日　國家稅務總局公告2011年第13號) (略)

20.《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》(2011年10月27日　國家稅務總局令第5號) (略)

21.《增值稅暫行條例實施細則》(2011年10月28日　財政部、國家稅務總局令第65號)

第2條　條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

第3條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第4條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第5條　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

第6條　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;

(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第7條　納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

第8條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指:

(一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內;

(二)提供的應稅勞務發(fā)生在境內。

第9條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第10條　單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

22.《出口貨物增值稅和消費稅管理辦法》(2012年6月4日　　國家稅務總局公告2012年第24號) (略)

23.《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(2013年12月12日　財稅〔2013〕106號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:

經(jīng)國務院批準，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點。結合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進行了修改完善。現(xiàn)將有關試點政策一并印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

二、各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。

三、本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2014年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)自2014年1月1日起廢止。

24.《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(2013年12月16日國家稅務總局公告2013年第75號)

為了保障營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作的順利實施，現(xiàn)將納入營改增試點范圍的納稅人(以下簡稱試點納稅人)辦理增值稅一般納稅人資格認定有關事項公告如下:

一、試點納稅人應按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認定。

二、除本公告第三條規(guī)定的情形外，營改增試點實施前(以下簡稱試點實施前)應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(以下簡稱主管稅務機關)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算:應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1 + 3％)

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

三、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

四、試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規(guī)定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

五、試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照本公告及相關規(guī)定制定預認定措施。

六、試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)及相關規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照營改增有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

七、試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

八、試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

九、本公告自2014年1月1日起施行。《國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2011年第65號)、《國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第33號)同時廢止。

特此公告。