第1章 政府會計基本理論

1.1 政府會計的基本概念

1.1.1 政府會計的概念

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經濟體制和管理體制不同，政府會計的內涵也有一定差別。

我國政府會計是各級政府、各部門、各單位（以下統稱“政府會計主體”）對其自身發生的經濟業務或事項進行會計核算，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果和公共責任受托履行情況的專業會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各政府會計主體財政資金的活動過程和結果進行全面、系統、連續的反映和監督，以加強預算、財務管理，提高資金使用效果的專業會計。政府會計核算的基本情況如表1-1所示。

表1-1 政府會計核算的基本情況

1.1.2 政府會計目標

所謂會計目標是指會計主體對外提供會計信息的目的。會計目標會影響到會計主體會計報表體系的設計、提供信息的范圍和質量規范，進而影響到會計要素確認和計量等會計政策的選擇。因此，它是會計的重要理論問題，許多國家把它列為會計準則理論框架的首要問題。

1.基本目標

研究會計的基本目標，通常包括三方面的內容：一是會計信息滿足何種需要；二是信息使用者是誰；三是提供哪些會計信息。

政府會計目標是提供有助于信息使用者對資源分配作出決策以及評價主體財務狀況、業績和現金流量的信息，反映主體對受托資源管理責任，提供有助于預測持續經營所需資源、持續經營所產生資源以及風險和不確定性的信息。這一總體目標包括幾個子目標：①提供關于財務資源的來源、分配及其使用的信息；②提供關于主體如何為經營活動融資并滿足其現金需求的信息；③提供有助于評價主體為經營活動融資，以及為滿足負債和承諾能力的相關信息；④提供主體財務狀況及其變化的信息；⑤提供有助于評價主體在服務成本、效率和成果等業績的總體信息；⑥提供表明資源獲得、使用是否與法定預算相一致的信息；⑦提供表明資源獲得、使用是否與法律和合同要求相一致的信息。

政府會計的信息使用者主要有：①各級人民代表大會及其常務委員會；②各級政府及其有關部門；③政府會計主體自身；④債權人；⑤審計機關和其他監督機關；⑥社會公眾；⑦其他利益相關者。

政府會計信息使用者的信息需求主要有：①政府預算執行情況的信息；②政府財務狀況的信息；③政府運行情況的信息；④政府現金流量情況的信息等。

2.具體目標

政府會計為實現基本目標，必須將基本目標細化為以下具體目標。

（1）核算財政財務收支情況

政府會計要利用其專門的核算方法，對政府財政資金的活動情況進行連續、全面、系統的反映，為國家預算管理和單位財務管理提供可靠的數據資料。政府會計的日常核算資料，是編報財政財務收支情況和各級領導機關指導國家預算執行的重要依據。

政府會計應當提供政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入、現金流出、結余資金以及歷年滾存的資金余額的信息，以便報告使用者進行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。

（2）分析財政財務收支執行進度，合理調度資金，調節資金供需關系

經常保持資金需求與供應的協調、平衡，經常保持適當數量的財政庫存和單位庫存，是保證年度總預算和單位預算順利執行的必要條件。由于各種收入和支出在年度過程中是有波動的，在年度預算安排收支平衡的條件下，每個季度、每個月，直至每旬的收入和支出，不可能都是平衡的。收入旺季，支出可能并不是很高；而收入淡季，支出卻可能較高。這就需要運用會計提供的有關資金集中、分配和余存的資料，經常分析研究財政庫存和經費存款的情況，掌握資金收入和支出的變化規律，以解決年度預算執行過程中財政資金和業務資金需求和供應之間可能出現的矛盾。只有及時掌握資金收、支、余存的情況，才能妥善地調度資金。對該收進的款項，督促有關部門及時、足額地繳入國庫，以充實庫存；對該支撥的款項，分清輕重緩急，保證重點，控制一般，限制暫可不用的開支，以確保在年度過程中任何時點上的收支平衡。政府會計要通過分析財政財務收支執行進度，調節資金需求與供應的關系，發揮資金調度作用，掌握年度預算執行的主動權。

政府會計應當提供單位現金流入、現金流出、現金凈流量及其增減變動方面的信息，提供單位業務活動種類、規模及發展情況的信息，以便評價單位業務活動的成績，估量現金流量的發展前景，采取措施，組織收入，控制支出，合理調度資金，調劑余缺，使各單位具有持續運營的能力。

（3）檢查財政財務收支計劃執行結果，實行會計監督，維護國家財經紀律

國家財政資金和事業單位業務資金的收支，反映著財政、行政、事業等單位活動的范圍和方向，反映著國家財經方針、政策的執行情況。政府會計在核算總預算和單位預算收支情況的同時，必須按照財政財務收支計劃，以國家有關方針、政策、法令和制度為依據進行嚴格的檢查。要認真研究收入是否及時、足額繳庫，是否符合政策；支出是否按預算撥付，有無挪用預算收入、亂拉亂用預算資金、任意支付計劃外開支、違反財經紀律等行為發生；資金結余如何分配；各項資金形成的財產物資是否安全保管和合理使用；等等。要充分利用會計信息反映靈敏、綜合性強的特點，認真檢查經濟業務和財務收支的合理性、合法性和有效性，進行事先控制和事后揭露，保證國家財經方針、政策的執行，保證財政財務收支具有正確的方向。

政府會計應當提供單位有關執行國家財經方針、政策、法規和制度情況的信息資料，揭露鋪張浪費、貪污盜竊國家和公共資財的違法亂紀行為，以便嚴肅法紀、抵制不正之風。

政府會計通過其反映和監督職能對財政財務計劃執行的過程、進度和結果進行核算、分析和檢查，能夠起到促進預算收支實現、調節資金供需平衡、保證業務方向正確的作用。因此，政府會計在國家財政管理和單位財務管理中占有重要的地位。

（4）加強資產負債管理，客觀反映政府運行成本

政府會計的財務報告除按照權責發生制核算原則準確反映政府會計主體的運行成本外，還擴大了資產、負債的核算范圍，使得政府單位各項經濟業務和事項的會計處理得以全面規范，準確反映政府“家底”信息，為相關決策提供更加有用的信息。

政府會計財務報告的具體目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況和現金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監督和管理。